Как правильно применять регрессивную шкалу налогообложения в том случае, если работники являются инвалидами i, ii и iii групп, выплаты в пользу которых нарастающим итогом с начала года превысили 100 000 руб.?

В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст.237 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно пп.1 п.1 ст.239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
Таким образом, у налогоплательщиков-организаций, производящих выплаты в пользу инвалидов I, II и III групп, налоговая база для исчисления ЕСН формируется исходя из объекта налогообложения (ст.236 НК РФ) за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению (ст.238 НК РФ), и сумм налоговых льгот (ст.239 НК РФ). При этом в соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (Приложение N 2 к Приказу МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, в ред. от 26.03.2003), к указанной налоговой базе при исчислении ЕСН в федеральный бюджет применяются ставки налога, определенные как 1/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст.241 НК РФ, при соблюдении условий на право применения регрессивных ставок налога.
Общий порядок и условия применения регрессивных ставок обложения ЕСН в 2002 и 2003 гг. определены в ст.241 НК РФ.
Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.
В п.2 ст.241 НК РФ установлено, что организация может применять регрессивные ставки налогообложения только в том случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму, равную 2500 руб. и более. При соблюдении этого условия ЕСН исчисляется по регрессивным ставкам, применяемым к выплатам в пользу конкретных физических лиц, размер которых превышает 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года. В отношении физических лиц, налоговая база по которым не превышает указанную величину, применяются максимальные ставки обложения ЕСН.
В п.4 ст.243 НК РФ указано, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 (с изменениями и дополнениями от 05.06.2003) утверждена и рекомендована к применению налогоплательщиками форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и порядок ее заполнения (далее - индивидуальная карточка). В Приказе отражены варианты расчета ЕСН с учетом регрессивных ставок с выплат в пользу работников-инвалидов при превышении суммы 100 000 руб.
В таблице приведен пример начисления ЕСН по трем работникам, имеющим группы инвалидности, выплаты в пользу которых составили в марте 2003 г. нарастающим итогом с начала года 180 000, 315 000 и 650 000 руб. В соответствии с Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91 суммы ЕСН для уплаты в федеральный бюджет должны рассчитываться в следующем порядке.
----------------------T----------T---------T-----------T------------T------------¬
¦ ¦ Общая ¦Налоговая¦ Налоговая ¦Ставка ЕСН в¦Сумма ЕСН в ¦
¦ ¦ сумма ¦ льгота, ¦ база, ¦ федеральный¦федеральный ¦
¦ ¦ налоговой¦ руб. ¦уменьшенная¦ бюджет, ¦бюджет, руб.¦
¦ ¦базы, руб.¦ ¦ на сумму ¦ руб., % ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговых ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦льгот, руб.¦ ¦ ¦
+---------------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦Работник 1 ¦
+-------T-------------T----------T---------T-----------T------------T------------+
¦Март ¦С начала года¦ 180 000 ¦ 100 000 ¦ 80 000 ¦ ¦ 6 320 ¦
¦2003 г.¦всего, руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦ ¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦1) 28 000 : ¦ ¦
¦ ¦до ¦ 100 000 ¦ 100 000 ¦ 0 ¦2 = 14 000 ¦ 14 000 ¦
¦ ¦100 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦2) 14 000 - ¦ ¦
¦ ¦включительно ¦ ¦ ¦ ¦14 000 = 0 ¦ ¦
¦ +-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦ ¦свыше ¦ 80 000 ¦ - ¦ 80 000 ¦15,8% : 2 = ¦ 6 320 ¦
¦ ¦100 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦7,9% ¦ ¦
+-------+-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦Работник 2 ¦
+-------T-------------T----------T---------T-----------T------------T------------+
¦Март ¦С начала года¦ 315 000 ¦ 100 000 ¦ 215 000 ¦ - ¦ 16 392,5 ¦
¦2003 г.¦всего, руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦ ¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦1) 59 600 : ¦ ¦
¦ ¦до ¦ ¦ ¦ ¦2 = 29 800 ¦ ¦
¦ ¦300 000 руб. ¦ 300 000 ¦ 100 000 ¦ 200 000 ¦2) 29 800 - ¦ 15 800 ¦
¦ ¦включительно ¦ ¦ ¦ ¦14 000 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦15 800 ¦ ¦
¦ +-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦ ¦свыше ¦ 15 000 ¦ - ¦ 15 000 ¦7,9% : 2 = ¦ 592,5 ¦
¦ ¦300 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦3,95% ¦ ¦
+-------+-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦Работник 3 ¦
+-------T-------------T----------T---------T-----------T------------T------------+
¦Март ¦С начала года¦ 650 000 ¦ 100 000 ¦ 550 000 ¦ - ¦ 28 650 ¦
¦2003 г.¦всего, руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦ ¦в том числе ¦ ¦ ¦ ¦1) 83 300 : ¦ ¦
¦ ¦до ¦ ¦ ¦ ¦2 = 41 650 ¦ ¦
¦ ¦600 000 руб. ¦ 600 000 ¦ 100 000 ¦ 500 000 ¦2) 41 650 - ¦ 27 650 ¦
¦ ¦включительно ¦ ¦ ¦ ¦14 000 = ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦27 650 ¦ ¦
¦ +-------------+----------+---------+-----------+------------+------------+
¦ ¦свыше ¦ 50 000 ¦ - ¦ 50 000 ¦ 2% ¦ 1 000 ¦
¦ ¦600 000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------+-------------+----------+---------+-----------+------------+-------------
Следовательно, по физическим лицам, являющимся инвалидами I, II и III групп, выплаты в пользу которых нарастающим итогом с начала года превысили 100 000 руб., ЕСН в федеральный бюджет исчисляется следующим образом:
по шкале регрессивных ставок ЕСН, предусмотренной ст.241 НК РФ, устанавливается ставка ЕСН в федеральный бюджет по фактически начисленной общей сумме налоговой базы работника-инвалида (не уменьшенной на сумму налоговых льгот);
определяется 1/2 регрессивной налоговой ставки, установленной в порядке, указанном в предыдущем абзаце (кроме сумм свыше 600 000 руб., для которых ставка остается в размере 2%);
абсолютное значение половинной ставки уменьшается на 14 000 руб., т.е. на половину фиксированной величины ставки налога в федеральный бюджет, предусмотренной ст.241 НК РФ для налоговой базы до 100 000 руб. включительно;
полученная расчетным путем ставка применяется к налоговой базе работника-инвалида, уменьшенной на сумму налоговых льгот (100 000 руб.).
Расчет сумм ЕСН, зачисляемых в бюджеты Фонда социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, производится в аналогичном порядке, но не по половинным, а по полным ставкам налога.
Необходимо учесть, что нормы пп.1 п.1 ст.239 НК РФ не применяются при расчете платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые взносы, зачисляемые в бюджет ПФР, исчисляются с полной суммы выплат в пользу работников-инвалидов по ставкам, предусмотренным ст.ст.22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Л.Устинова
Советник налоговой службы
III ранга
Подписано в печать
26.11.2003
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, N 48

У государственного унитарного предприятия в хозяйственном ведении находится здание. Недавно была произведена замена ворот на более современные. Ранее ворота отдельно как основное средство не числились, а фактически были включены в стоимость здания. Как учесть в бухгалтерском учете эти расходы? Образуется ли при этом отдельный объект основных средств?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также