...Мы профессиональный участник рынка ценных бумаг. В 2002 г. в бухучете были списаны затраты в размере 25 000 руб., связанные с приобретением ценных бумаг. В налоговом учете они были признаны только в 2003 г. в момент реализации ценных бумаг. Бухгалтерская прибыль 2003 г. оказалась больше налоговой на сумму этих расходов. Как отразить разницу в соответствии с ПБУ 18/02?

Если бы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" действовало в 2002 г., то возникла бы вычитаемая временная разница. Соответственно, по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 вы бы отразили отложенный налоговый актив в размере 6000 руб. (25 000 руб. х 24%), который списали бы в момент реализации ценных бумаг обратной проводкой.
Но затраты в бухгалтерском учете были учтены до вступления в силу ПБУ 18/02, и, следовательно, отложенный налоговый актив не был отражен. Поэтому возникшая в 2003 г. разница по сути является постоянной (см. также Письмо Минфина России от 14.07.2003 N 16-00-14/219). Постоянное налоговое обязательство, рассчитанное исходя из этой разницы, должно уменьшать сумму налога, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.
Сложившуюся ситуацию можно отразить в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 99 Кредит 68
- 1200 руб. (5000 руб. х 24%) - начислен в бухучете условный расход по налогу на прибыль.
По данным налогового учета получен убыток, то есть налоговая база равна нулю. Соответственно, налог на прибыль к уплате не начислен. Уменьшим налог, начисленный на бухгалтерскую прибыль, на налог с разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, который составит 6000 руб., но только в сумме кредитового сальдо по счету 68, то есть на 1200 руб.:
Дебет 68 Кредит 99
- 1200 руб. - уменьшен налог на прибыль.
При получении достаточной бухгалтерской прибыли налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход по налогу на прибыль) будет уменьшен на оставшуюся сумму налога с разницы:
Дебет 68 Кредит 99
- 4800 руб. (6000 - 1200) - уменьшен налог на прибыль.
Таким образом, возникшая разница будет отражена по правилам ПБУ 18/02 и бухгалтерский налог на прибыль будет соответствовать налогу по данным налогового учета.
О.А.Кубашевская
Бухгалтер
ЗАО "Аудиторская поддержка"
Подписано в печать
18.08.2003
"Учет. Налоги. Право", 2003, N 30

За июль 2003 г. у нас отсутствует сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Нужно ли нам в этом случае сдавать декларацию?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также