Каков порядок расчета ЕСН для адвокатов?

В соответствии с п.2 ст.236 НК РФ (в ред. Закона N 198-ФЗ) объектом обложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Согласно п.3 ст.237 НК РФ налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В соответствии с п.34 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в том числе расходы в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п.2 ст.251 НК РФ (в ред. Закона N 187-ФЗ). К данным целевым отчислениям относятся, в частности, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений).
Из положений ст.251 НК РФ следует, что отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) отнесены законодателем к целевым отчислениям, не учитываемым при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций. Следовательно, отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений) не учитываются при определении налоговой базы для исчисления ЕСН.
Согласно п.4 ст.241 НК РФ адвокаты уплачивают ЕСН по следующим ставкам (табл.).
----------------T-------------T---------------------------T-------------¬
¦ Налоговая база¦ Федеральный ¦ ФОМС ¦ Итого ¦
¦ нарастающим ¦ бюджет +-------------T-------------+ ¦
¦ итогом ¦ ¦ ФФОМС ¦ ТФОМС ¦ ¦
¦ с начала года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------+-------------+-------------+-------------+-------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
+---------------+-------------+-------------+-------------+-------------+
¦До 100 000 руб.¦ 7,0% ¦ 0,2% ¦ 3,4% ¦ 10,6% ¦
+---------------+-------------+-------------+-------------+-------------+
¦От 100 001 руб.¦7000 руб. + ¦200 руб. + ¦3400 руб. + ¦10 600 руб. +¦
¦до 300 000 руб.¦5,3% с суммы,¦0,1% с суммы,¦1,9% с суммы,¦7,3% с суммы,¦
¦ ¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей ¦
¦ ¦100 000 руб. ¦100 000 руб. ¦100 000 руб. ¦100 000 руб. ¦
+---------------+-------------+-------------+-------------+-------------+
¦От 300 001 руб.¦17 600 руб. +¦400 руб. + ¦7200 руб. + ¦25 200 руб. +¦
¦до 600 000 руб.¦2,7% с суммы,¦0,1% с суммы,¦0,8% с суммы,¦3,6% с суммы,¦
¦ ¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей ¦превышающей ¦
¦ ¦300 000 руб. ¦300 000 руб. ¦300 000 руб. ¦300 000 руб. ¦
+---------------+-------------+-------------+-------------+-------------+
¦Свыше ¦25 700 руб. +¦400 руб. ¦9600 руб. ¦35 700 руб. +¦
¦600 000 руб. ¦2,0% с суммы,¦ ¦ ¦2,0% с суммы,¦
¦ ¦превышающей ¦ ¦ ¦превышающей ¦
¦ ¦600 000 руб. ¦ ¦ ¦600 000 руб. ¦
L---------------+-------------+-------------+-------------+--------------
В соответствии с п.6 ст.244 НК РФ исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов (их учреждениями) в порядке, предусмотренном ст.243 НК РФ (в ред. Закона N 187-ФЗ). Согласно п.3 ст.243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Статьей 240 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами по ЕСН - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Рассмотрим пример расчета ежемесячных авансовых платежей.
Доход адвоката за январь составил 20 000 руб., целевые отчисления - 5000 руб.
20 000 руб. - 5000 руб. = 15 000 руб. (налоговая база).
Очевидно, что налогооблагаемая база не превышает установленный порог в 100 000 руб., поэтому к ней применяется соответствующая ставка в 10,6%:
15 000 руб. х 10,6% = 1590 руб. (сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за январь).
Аналогичным методом в соответствии с п.3 ст.243 НК РФ рассчитывается сумма авансовых платежей по ЕСН, подлежащая уплате за последующие месяцы.
Если налоговая база (с учетом целевых отчислений и ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей) попадает в интервалы от 100 001 руб. до 300 000 руб. или от 300 001 руб. до 600 000 руб. либо составляет свыше 600 000 руб., к ней применяются соответствующие регрессивные ставки, указанные в п.4 ст.241 НК РФ.
Л.Константинова
Управление МНС России
по г. Москве
Подписано в печать
09.04.2003
"Финансовая газета", 2003, N 15

Обязана ли инспекция выдавать адвокатам, желающим учредить адвокатские кабинеты, справки о том, что они зарегистрированы в налоговой инспекции в качестве плательщиков ЕСН?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также