Согласно п.2 ст.254 нк рф стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. как правильно определить стоимость материальных затрат для целей налогообложения?
Согласно п.2 ст.254 НК РФ стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых
в материальные расходы, определяется
исходя из цен их приобретения (без учета
сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с НК
РФ), включая комиссионные вознаграждения,
уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы
на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением
товарно-материальных ценностей.
Дополнительно к вышеуказанным расходам в
п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" ПБУ
5/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 09.06.2001 N 44н, определено, что к фактическим
затратам на приобретение
материально-производственных запасов
относятся:
- суммы, уплачиваемые
организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с
приобретением
материально-производственных запасов;
-
затраты по заготовке
материально-производственных запасов;
-
затраты по страхованию;
- затраты по
содержанию материально-складского
подразделения организации;
-
начисленные проценты по кредитам,
предоставленным поставщиками
(коммерческий кредит);
- начисленные до
принятия к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов
проценты по заемным средствам, если они
привлечены для приобретения этих
запасов;
- затраты по доведению
материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны для
использования в запланированных целях
(затраты по подработке, сортировке, фасовке
и улучшению технических характеристик
полученных запасов, не связанные с
производством продукции, выполнением работ
и оказанием услуг).
В соответствии с п.6
ПБУ 5/01 фактические затраты на приобретение
материально-производственных запасов
определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих до принятия
материально-производственных запасов к
бухгалтерскому учету в случае, если оплата
производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах). Под суммовой
разницей понимается разница между рублевой
оценкой фактически произведенной оплаты
выраженной в иностранной валюте (условных
денежных единицах) кредиторской
задолженности по оплате запасов,
исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату ее принятия к
бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой
этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату ее
погашения.
Исходя из п.15 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ
15/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 02.08.2001 N 60н, если организация использует
средства полученных займов и кредитов для
осуществления предварительной оплаты
материально-производственных запасов или
выдачи авансов и задатков в счет их оплаты,
то проценты и расходы по обслуживанию
вышеуказанных займов и кредитов относятся
организацией-заемщиком на увеличение
дебиторской задолженности, образовавшейся
в связи с предварительной оплатой и (или)
выдачей авансов и задатков на указанные
выше цели. При поступлении в
организацию-заемщик
материально-производственных запасов
дальнейшее начисление процентов и
осуществление других расходов, связанных с
обслуживанием полученных займов и
кредитов, отражается в бухгалтерском учете
в общем порядке - с отнесением
вышеуказанных затрат на операционные
расходы организации-заемщика.
Так как
по отдельным расходам (по страхованию
имущества, процентам по кредитам банков и
заемным средствам, суммовым разницам)
установлен особый порядок учета для целей
налогообложения, то, по мнению налоговых
органов, изложенному в разд.5.1 и 5.3
Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части
второй Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденных Приказом МНС
России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, эти расходы не
увеличивают стоимость
материально-производственных запасов и
списываются как внереализационные расходы
или на затраты производства (расходы по
страхованию).
Пример. 1. Организация
должна была приобрести по договору
купли-продажи материалы с оплатой
поставщику 200 000 руб.
2. За информационные
и консультационные услуги сторонней
организации, оказавшей квалифицированную
помощь в нахождении
организации-поставщика, начислено
вознаграждение в сумме 10 000 руб.
3. За
приобретаемые через комиссионера
материальные ценности начислено
подлежащее к выплате вознаграждение в
сумме 20 000 руб.
4. Согласно договору
купли-продажи произведена предварительная
оплата организации-поставщику в сумме 200 000
руб. и НДС - 40 тыс. руб.
5. Для перечисления
организации-поставщику средств за
приобретение у нее материалов были
привлечены кредитные средства, и на счет 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
списаны проценты и расходы по обслуживанию
в сумме 10 000 руб.
6. Оплачены расходы по
страхованию груза при доставке материалов
на сумму 10 000 руб.
7. Произведена оплата
транспортной организации за погрузку и
доставку материалов на сумму 15 000 руб.
8.
В бухгалтерском учете операции по
приобретению материалов отражаются
следующим образом:
1) Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76 К-т
50 - на сумму 10 000 руб.;
2) Д-т 10 К-т 76 и Д-т 76
К-т 50 - на сумму 20 000 руб.;
3) Д-т 60 К-т 51 - на
сумму 200 000 руб.;
Д-т 60 К-т 51 - на сумму 40 000
руб.;
4) Д-т 60 К-т 66 - на сумму 10 000 руб.;
5)
Д-т 60 К-т 50 - на сумму 10 000 руб.;
6) Д-т 60 К-т 50
- на сумму 15 000 руб.;
7) Д-т 10 К-т 60 - на сумму
235 000 руб.;
Д-т 19 К-т 60 - на сумму 40 000 руб.;
Д-т 60 К-т 60 - на сумму 40 000 руб.
Таким
образом, в бухгалтерском учете стоимость
приобретенных материалов определена в
сумме 265 000 руб., а для целей налогообложения
- 245 000 руб. в связи с тем, что 20 000 руб. будут
приняты при налогообложении как
внереализационные расходы.
Согласно п.9
ПБУ 5/01 фактическая себестоимость
материально-производственных запасов,
полученных организацией по договору
дарения или безвозмездно, определяется
исходя из их текущей рыночной стоимости на
дату принятия к бухгалтерскому учету.
В
соответствии с п.20 Методических указаний по
бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов,
утвержденных Приказом Минфина России от
28.12.2001 N 119н, расчет текущей рыночной
стоимости материально-производственных
запасов производится организацией на
основе информации, доступной до даты
подписания бухгалтерской отчетности. При
расчете принимается во внимание:
-
изменение цены или фактической
себестоимости продукции, непосредственно
связанное с событиями после отчетной даты,
подтверждающими существовавшие на
отчетную дату хозяйственные условия, в
которых организация вела свою
деятельность;
- назначение
материально-производственных запасов;
-
текущая рыночная стоимость готовой
продукции, при производстве которой
используются сырье, материалы и другие
материально-производственные запасы.
Иначе говоря, при приобретении
материально-производственных запасов по
договору дарения или безвозмездно
организация учитывает не только изменение
рыночных цен, но и состояние приобретаемых
запасов и их назначение для производства
продукции (работ, услуг).
Согласно Плану
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, рыночная стоимость безвозмездно
полученных материалов отражается по счету
10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом
счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет
"Безвозмездные поступления", а при их
списании в производство увеличиваются
финансовые результаты и уменьшаются доходы
будущих периодов.
Пример. 1. Организация А
получила от организации Б не используемые
ею длительный период материалы в оценке
исходя из рыночных цен и состояния
стоимостью 150 000 руб.
2. Произведена
оплата аудиторской фирме за оказанную
помощь в оценке полученных безвозмездно
материалов в сумме 10 000 руб. и НДС - 2000 руб.
3. Возмещен НДС за полученные материалы
передающей стороне в сумме 30 000 руб.
4.
Осуществлена оплата сторонней организации
за доставку полученных безвозмездно
материалов на сумму 5000 руб. и НДС - 1000 руб.
5. Списаны в производство полученные
безвозмездно материалы на сумму 100 000 руб. и
10 000 руб. - отдельно за услуги.
6.
Вышеуказанные операции отражаются в
бухгалтерском учете следующим образом:
Д-т 10 К-т 98 - на сумму 150 000 руб.;
Д-т 10 К-т 50 -
на сумму 10 000 руб.;
Д-т 19 К-т 50 - на сумму 2000
руб.;
Д-т 19 К-т 50 - на сумму 30 000 руб.;
Д-т
10 К-т 50 - на сумму 5000 руб.;
Д-т 19 К-т 50 - на
сумму 1000 руб.;
Д-т 20 К-т 10 - на сумму 100 000
руб.;
Д-т 20 К-т 10 - на сумму 10 000 руб.;
Д-т
98 К-т 91 - на сумму 100 000 руб.;
Д-т 68 К-т 19 - на
сумму 33 000 руб.
А.В.Владимирова
Подписано в печать
11.03.2003
"Налоговый
вестник", 2003, N 4
