В каком порядке профессиональный участник рынка ценных бумаг, не занимающийся дилерской деятельностью, должен осуществлять перенос убытков по операциям с ценными бумагами?

Профессиональный участник рынка ценных бумаг, не занимающийся дилерской деятельностью (далее - профессиональный участник - недилер), налоговую базу по операциям с одной из категорий ценных бумаг (обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг) должен определять отдельно от "основной" налоговой базы, а по другой категории - вместе с "основной" налоговой базой. Выбор категорий ценных бумаг, налоговый учет доходов и расходов по которым производится вместе (либо отдельно) с основной налоговой базой, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения (п.8 ст.280 НК РФ).
Согласно п.10 ст.280 НК РФ убытки, полученные по той категории ценных бумаг, доходы и расходы по которой включаются в основную налоговую базу, формируют сумму убытка по основной налоговой базе и соответственно подлежат переносу на будущее за счет прибыли по основной налоговой базе в следующие налоговые периоды. Методологически данный порядок практически полностью повторяет порядок, рассмотренный выше и предусмотренный для дилеров. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (абз.1 п.8 ст.280 НК РФ).
Из абз.2, 3 и 7 п.10 ст.280 НК РФ следует, что убытки от операций по отдельным категориям ценных бумаг (обращающихся и необращающихся) у профессиональных участников - недилеров могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с той же категорией ценных бумаг. У этих налогоплательщиков расходы либо убытки, полученные от операций с ценными бумагами одной категории, не могут быть отнесены на уменьшение доходов, полученных от операций с ценными бумагами другой категории (абз.5, 6 и 7 п.10 ст.280 НК РФ).
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль профессиональный участник рынка ценных бумаг, не занимающийся дилерской деятельностью, отражает сумму доходов и расходов по той категории ценных бумаг, которую он учитывает вместе с основной налоговой базой, по строкам 010 - 040 листа 02. Сумма убытка по операциям с той категорией ценных бумаг, которая учитывается вместе с основной налоговой базой, по итогам текущего налогового периода у профессиональных участников рынка ценных бумаг, не занимающихся дилерской деятельностью, включается в общую сумму убытка, переносимого на будущее, и соответственно покрывается (если плательщик использует такое право) за счет прибыли следующего либо любого из следующих 10 налоговых периодов. При этом для выполнения правила об ограничении возникшего убытка лишь частью (30%) прибыли следующего года налогоплательщик при подаче налоговой декларации в следующем году представляет в составе отчетности заполненное Приложение 4 к листу 02, данные из строки 100 которого переносятся в строку 150 листа 02.
Пример 1. В 2002 г. по данным налогового учета профессиональный участник - недилер имеет следующие показатели (в руб.):
----------------------------------T--------------T---------------¬
¦ Показатели ¦Ценные бумаги,¦ Ценные бумаги,¦
¦ ¦ обращающиеся ¦не обращающиеся¦
¦ ¦ на ОРЦБ ¦ на ОРЦБ ¦
+---------------------------------+--------------+---------------+
¦Доходы ¦ 100 ¦ 140 ¦
+---------------------------------+--------------+---------------+
¦Расходы ¦ 130 ¦ 150 ¦
+---------------------------------+--------------+---------------+
¦Прочие доходы (проценты, ¦ 25 ¦
¦начисленные по корпоративным ¦ ¦
¦облигациям, всего по обеим ¦ ¦
¦категориям) ¦ ¦
+---------------------------------+------------------------------+
¦Прочие расходы (проценты, ¦ 10 ¦
¦причитающиеся к уплате по ¦ ¦
¦кредиту, фактически ¦ ¦
¦использованному на приобретение ¦ ¦
¦обеих категорий ценных бумаг) ¦ ¦
L---------------------------------+-------------------------------
Налогоплательщик закрепил в учетной политике, что в случае если он фактически не будет осуществлять дилерскую деятельность (например, если он фактически не будет выставлять котировки ценных бумаг, по которым обязуется совершать сделки с любым обратившимся к нему лицом), то вместе с основной налоговой базой будут учитываться доходы и расходы по ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ.
В 2002 г. налоговая декларация должна быть заполнена следующим образом.
Расчет налога на прибыль организаций
Лист 02
(руб.)
----------------------------------------------T----------T-------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ строки ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Доходы от реализации ¦ 010 ¦ 100 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Расходы, уменьшающие сумму доходов от ¦ 020 ¦ 130 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Внереализационные доходы ¦ 030 ¦ 25 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Внереализационные расходы ¦ 040 ¦ 10 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Итого прибыль (убыток) ¦ 050 ¦ -15 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Налоговая база ¦ 140 ¦ -15 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Налоговая база для исчисления налога ¦ 180 ¦ 0 ¦
L---------------------------------------------+----------+--------
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
по операциям с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, за 2002 г.
Лист 06
(руб.)
----------------------------------------------T----------T-------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ строки ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Выручка от реализации ¦ 010 ¦ 140 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Расходы, связанные с приобретением и ¦ 030 ¦ 150 ¦
¦реализацией ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Итого прибыль (убыток) ¦ 040 ¦ -10 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Налоговая база ¦ 070 ¦ 0 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Сумма неучтенного убытка, подлежащего ¦ 110 ¦ 10 ¦
¦переносу на будущий отчетный налоговый ¦ ¦ ¦
¦период. Исходящее сальдо ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Налоговая база ¦ 120 ¦ 0 ¦
L---------------------------------------------+----------+--------
Примечание. При расчете строки 070 листа 06 показатель - отрицателен (-10). Однако согласно ст.274 НК РФ в тех случаях, когда налоговая база отрицательна, она принимается равной нулю.
После покрытия соответствующей части убытков по той или иной категории ценных бумаг оставшаяся прибыль переносится в строки 180 - 200 листа 02, где она включается в общую сумму прибыли, облагаемую по единой ставке, и где, как указано выше, она может быть использована в том числе на покрытие убытков, не покрытых в порядке, предусмотренном ст.283 НК РФ.
Пример 2. Показатели, полученные в 2003 г. на основе данных налогового учета профессиональным участником - недилером:
----------------------------------T--------------T---------------¬
¦ Показатели ¦Ценные бумаги,¦ Ценные бумаги,¦
¦ ¦ обращающиеся ¦не обращающиеся¦
¦ ¦ на ОРЦБ ¦ на ОРЦБ ¦
+---------------------------------+--------------+---------------+
¦Доходы ¦ 100 ¦ 140 ¦
+---------------------------------+--------------+---------------+
¦Расходы ¦ 90 ¦ 120 ¦
+---------------------------------+--------------+---------------+
¦Прочие доходы (проценты, ¦ 25 ¦
¦начисленные по корпоративным ¦ ¦
¦облигациям (по обеим категориям ¦ ¦
¦ценных бумаг, имеющимся на ¦ ¦
¦балансе после даты реализации) ¦ ¦
+---------------------------------+------------------------------+
¦Прочие расходы (проценты, ¦ 10 ¦
¦причитающиеся к уплате по ¦ ¦
¦кредиту, фактически ¦ ¦
¦использованному на приобретение ¦ ¦
¦обеих категорий ценных бумаг) ¦ ¦
L---------------------------------+-------------------------------
Налогоплательщик не изменял категорию ценных бумаг, доходы и расходы по которой учитываются отдельно. Налоговая декларация за 2003 г. при данных условиях должна быть заполнена следующим образом.
Лист 02
(руб.)
----------------------------------------------T----------T-------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ строки ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Доходы от реализации ¦ 010 ¦ 100 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Расходы, уменьшающие сумму доходов от ¦ 020 ¦ 90 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Внереализационные доходы ¦ 030 ¦ 25 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Внереализационные расходы ¦ 040 ¦ 10 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Итого прибыль (убыток) ¦ 050 ¦ 25 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Налоговая база ¦ 140 ¦ 25 ¦
L---------------------------------------------+----------+--------
Лист 06
(руб.)
----------------------------------------------T----------T-------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ строки ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Выручка от реализации ¦ 010 ¦ 140 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Расходы, связанные с приобретением и ¦ 030 ¦ 120 ¦
¦реализацией (выбытием, в том числе ¦ ¦ ¦
¦погашением) ценных бумаг, не обращающихся на ¦ ¦ ¦
¦организованном рынке ценных бумаг ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Итого прибыль (убыток) ¦ 040 ¦ 20 ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Налоговая база ¦ 070 ¦ 20 ¦
L---------------------------------------------+----------+--------
Далее следует учесть убытки, возникшие по отдельным категориям ценных бумаг в предыдущем году. Для этого необходимо заполнить соответствующие формы налоговой декларации в указанной последовательности:
Лист 06
(руб.)
----------------------------------------------T----------T-------¬
¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ строки ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Сумма убытка или части убытка, полученного в ¦ 090 ¦ 10 ¦
¦предыдущем налоговом периоде. Входящее сальдо¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Сумма убытка или части убытка, признаваемая в¦ 100 ¦ 6 ¦
¦налоговом периоде в целях налогообложения, ¦ ¦ ¦
¦уменьшающая налоговую базу за отчетный период¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Сумма неучтенного убытка, подлежащего ¦ 110 ¦ 4 ¦
¦переносу на будущий отчетный период. ¦ ¦ ¦
¦Исходящее сальдо ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------+----------+-------+
¦Итого налоговая база ¦ 120 ¦ 14 ¦
L---------------------------------------------+----------+--------
Приложение 4 к листу 02
(руб.)
----------------------------------T----------T----------T--------¬
¦ Показатели ¦ Год, за ¦ Код ¦ Сумма ¦
¦ ¦ который ¦ строки ¦ ¦
¦ ¦ получен ¦ ¦ ¦
¦ ¦ убыток ¦ ¦ ¦
+---------------------------------+----------+----------+--------+
¦Остаток неперенесенного

Организация была зарегистрирована в форме ЗАО. Редакция устава осталась в регистрирующем органе. Также теперь на руки не выдаются заверенные налоговыми органами учредительные документы. Как организации нотариально заверить банковскую карточку, если устав не утвержден налоговым органом? Какова причина изменения порядка утверждения новой редакции устава?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также