Страховая компания просит разъяснить на примере, как применяется п.2 ст.213 НК РФ при условии, что в договор страхования неоднократно вносились изменения, причем ставка рефинансирования Центробанка РФ на дату этих изменений была различной.

На основании п.2 ст.213 НК РФ суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, предусмотренной п.2 ст.224 Кодекса.
Аналогичная формулировка содержится в новой редакции ст.213 НК РФ, которая будет действовать с 1 января 2003 г.:
"Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п.2 ст.224 настоящего Кодекса".
При определении даты заключения договора необходимо иметь в виду, что на основании п.1 ст.957 ГК РФ по общему правилу договор страхования является реальным, поскольку он вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса. Следовательно, под моментом заключения договора страхования следует понимать момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, если договором страхования не предусмотрено иное.
Несмотря на то что в договор могут быть в дальнейшем внесены изменения, при расчете налоговой базы всегда используется действовавшая на момент заключения договора страхования (т.е., как правило, на момент уплаты страховой премии или первого ее взноса) ставка рефинансирования Центробанка РФ.
Для расчета налоговой базы не имеет значения, что ставка рефинансирования Центробанка РФ на дату изменения условий договора может отличаться от ставки рефинансирования Центробанка РФ на дату заключения договора.
Например, для расчета налоговой базы использовать действовавшую на момент заключения самого договора страхования ставку рефинансирования следует и в случаях изменения условий договора, когда:
- страховая сумма увеличивалась, и дополнительные взносы вносились в период действия ставки рефинансирования Центробанка РФ, равной ставке на дату заключения договора;
- страховая сумма увеличивалась, и дополнительные взносы вносились в период действия ставки рефинансирования Центробанка РФ, не равной ставке на дату заключения договора;
- договор страхования жизни был продлен с одновременным увеличением страховых сумм в период действия ставки рефинансирования Центробанка РФ, не равной ставке на дату заключения договора.
Налоговый кодекс, равно как и другие нормативные акты, не содержит подробных указаний на то, как именно следует исчислять сумму страховых взносов, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка РФ на дату заключения договоров.
По нашему мнению, данную сумму следует рассчитывать по формуле:
ССВ x СЦБ х Д / 365 или 366 дней,
где ССВ - сумма страховых взносов, всего;
СЦБ - ставка рефинансирования Центробанка РФ на дату заключения договора;
Д - количество дней со дня заключения договора до дня страховой выплаты.
Рассмотрим пример.
Между физическим лицом и страховой компанией заключен договор страхования жизни на срок 4 месяца. Ставка рефинансирования Центробанка РФ на дату заключения договора - 25 процентов. Согласно условиям договора страховой взнос составил 5000 руб., страховая выплата - 10 000 руб.
Допустим, что страховой случай наступил по истечении трех месяцев (92 дней) с момента заключения договора.
Для исчисления налоговой базы необходимо сопоставить две величины: сумму страховой выплаты и сумму страхового взноса, увеличенную на сумму, рассчитанную исходя из действующей на момент заключения договора страхования ставки рефинансирования Центробанка РФ.
Налоговая база составит:
10 000 руб. - (5000 + (5000 руб. х 0,25) / 365) х 92)), то есть 4685 руб.
Отметим, что данный порядок расчета не противоречит Методическим рекомендациям налоговых органов о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415) <*>.
--------------------------------
<*> В Методических рекомендациях приведен следующий пример. Если физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни на 1 год и ежемесячно вносило равными долями сумму страхового взноса всего в размере 5 тыс. руб. (согласно условиям договор вступает в силу с момента уплаты первого страхового взноса ставка рефинансирования Банка России на этот момент - 28 процентов), то при наступлении страхового случая (дожития) физическому лицу производится страховая выплата в размере 7 тыс. руб. В налоговую базу по ставке 35 процентов включается 600 руб. (7000 руб. - (5000 руб. + 5000 руб. х 0,28)).
При применении рассматриваемого нами порядка расчета результат будет аналогичным.
Учитывая отсутствие правоприменительной практики и неоднозначность толкования рассматриваемых норм, считаем необходимым отметить, что в случае возникновения разногласий с налоговыми органами налогоплательщик вынужден будет отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.
Д.С.Гуренков
Консультант
Правового центра "Мариллион"
Подписано в печать
01.11.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 12

Можно ли на примерах пояснить порядок применения методов списания материалов ФИФО и ЛИФО и отражения этих операций в бухгалтерском учете?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также