...организация оптовой торговли зачастую реализует товар покупателям непосредственно со склада своего поставщика . момент возникновения налоговых обязательств по ндс предусмотрен нашей учетной политикой "по оплате". каким образом нам следует производить начисление ндс на проданные товары и отражать подобные операции в бухучете?

Торговые организации (особенно оптовые) могут осуществлять продажу товаров транзитом, то есть отправлять их покупателю напрямую со склада своего поставщика (минуя собственный склад).
В этом случае оприходование таких товаров в учете торговой организации производится на основании приемо - сдаточных документов (то есть по дате приемки от поставщика товаров либо представителем этой торговой организации (ее экспедитором), либо передаче товаров транспортной компании - перевозчику). При этом к счету 41 "Товары" необходимо открыть дополнительный субсчет "Товары транзитом".
В подобной ситуации необходимо четко устанавливать момент перехода права собственности на товары, реализуемые транзитом покупателям. Например, если в договоре отражен переход права собственности на реализуемые товары в момент их передачи представителю покупателя (в месте нахождения склада поставщика) или транспортной организации, осуществляющей перевозку этих товаров покупателю, то и в учете необходимо отразить продажу этих товаров в день их отгрузки со склада поставщика в адрес покупателя. Соответственно, от этого зависит и начисление НДС по реализованным товарам.
Пример. 30 сентября торговая организация (Организация-1) приобрела и в этот же день оплатила товары (продукты питания) у другого торгового предприятия (Организация-2) на сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 20% - 2000 руб.). В учете Организации-1 приобретенные товары отражаются по фактической себестоимости (покупной цене).
При этом купленные у Организации-2 товары непосредственно со склада поставщика были отправлены 1 октября покупателю (Организация-3). Причем стоимость поставки составила уже 18 000 руб. (в том числе НДС 20% - 3000 руб.). Оплата за реализованный товар поступила от Организации-3 (покупателя) 4 октября.
Договором с покупателем переход права собственности предусмотрен в момент передачи товаров транспортной организации для перевозки в адрес Организации-3.
Момент возникновения налоговых обязательств по НДС учетной политикой Организации-1 для целей налогообложения определен "по оплате".
В учете Организации-1 данные операции будут отражены следующими проводками:
---------------------------------T--------T--------T-------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦ 30 сентября: ¦
+--------------------------------T--------T--------T-------------+
¦1. Отражены в учете товары, ¦ 41 ¦ 60 ¦ 10 000 ¦
¦приобретенные у поставщика, но ¦(субсчет¦ ¦ ¦
¦не поставленные на склад ¦"Товары ¦ ¦ ¦
¦Организации-1, без учета НДС ¦транзи- ¦ ¦ ¦
¦(12 000 руб. - 2000 руб.) ¦том") ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦2. Отражен в учете НДС, ¦ 19 ¦ 60 ¦ 2 000 ¦
¦причитающийся поставщику за ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенные товары ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦3. Перечислено поставщику за ¦ 60 ¦ 51 ¦ 12 000 ¦
¦приобретенные товары ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦4. Принят к зачету в качестве ¦ 68 ¦ 19 ¦ 2 000 ¦
¦налогового вычета НДС, ¦(субсчет¦ ¦ ¦
¦уплаченный поставщику товаров ¦"Расчеты¦ ¦ ¦
¦ ¦по НДС")¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦ 1 октября: ¦
+--------------------------------T--------T--------T-------------+
¦5. Реализованы товары ¦ 62 ¦ 90 ¦ 18 000 ¦
¦Организации-3 (покупателю) (в ¦ ¦(субсчет¦ ¦
¦день передачи товаров ¦ ¦"Выруч- ¦ ¦
¦транспортной организации, ¦ ¦ка") ¦ ¦
¦осуществляющей перевозку товаров¦ ¦ ¦ ¦
¦покупателю) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦6. Списана фактическая ¦ 90 ¦ 41 ¦ 10 000 ¦
¦себестоимость реализованных ¦(субсчет¦(субсчет¦ ¦
¦товаров ¦"Себе- ¦"Товары ¦ ¦
¦ ¦стои- ¦транзи- ¦ ¦
¦ ¦мость ¦том") ¦ ¦
¦ ¦продаж")¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦7. Начислен НДС по ¦ 90 ¦ 76 ¦ 3 000 ¦
¦реализованным, но не оплаченным ¦(субсчет¦(субсчет¦ ¦
¦товарам ¦"НДС") ¦"Расчеты¦ ¦
¦ ¦ ¦по НДС")¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦8. Прибыль от реализации данной ¦ 90 ¦ 99 ¦ 5 000 ¦
¦партии товаров ¦(субсчет¦ ¦ ¦
¦(18 000 руб. - 10 000 руб. - ¦"При- ¦ ¦ ¦
¦3000 руб.) ¦быль / ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыток ¦ ¦ ¦
¦ ¦от ¦ ¦ ¦
¦ ¦продаж")¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦ 4 октября: ¦
+--------------------------------T--------T--------T-------------+
¦9. Поступила на расчетный счет ¦ 51 ¦ 62 ¦ 18 000 ¦
¦Организации-1 оплата за ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованные товары (от ¦ ¦ ¦ ¦
¦Организации-3) ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------+--------+--------+-------------+
¦10. Начислен НДС для расчета с ¦ 76 ¦ 68 ¦ 3 000 ¦
¦бюджетом после поступления ¦(субсчет¦(субсчет¦ ¦
¦оплаты покупателем приобретенных¦"Расчеты¦"Расчеты¦ ¦
¦товаров ¦по НДС")¦по НДС")¦ ¦
L--------------------------------+--------+--------+--------------
При реализации транзитом договорами поставки могут быть предусмотрены и иные варианты перехода права собственности на отгруженные в адрес покупателя товары (к примеру, после окончательной оплаты товаров, при фактическом получении товаров покупателем и т.п.).
В этом случае в момент передачи товаров транспортной организации для отправки их в адрес покупателя делается проводка:
дебет счета 45 "Товары отгруженные" кредит счета 41, субсчет "Товары транзитом" - отгружены товары покупателю без перехода права собственности.
Отражение операции по реализации таких товаров производится в момент перехода прав собственности на эти товары (например, после их окончательной оплаты, фактической передачи на склад покупателя и т.п.). При этом все проводки будут аналогичны указанным в предыдущем примере, за исключением списания фактической себестоимости реализованных товаров:
дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 45 - списана фактическая себестоимость реализованных товаров.
Подписано в печать Ответы на вопросы подготовлены
14.10.2002 консалтинговым агентством

"Советник" "Консультант Бухгалтера", 2002, N 11

Бухгалтерские консультации »