Предприятие исчисляет налог на прибыль по методу начисления. Учетной политикой предусмотрено создание резерва сомнительных долгов. В чем суть изменения порядка формирования этого резерва?

Порядок создания резерва по сомнительным долгам регулируется ст.266 НК РФ. Сумма резерва для целей налогообложения принимается в пределах норм, установленных п.4 ст.266 НК РФ. Во-первых, в сумму резерва включаются долги со сроком возникновения от 45 дней. Причем задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включается в сумму резерва в размере 50%. Во-вторых, величина резерва ограничивается 10% от величины выручки отчетного (налогового) периода.
Пункт 5 ст.266 НК РФ предусматривает возможность перенесения на следующий отчетный (налоговый) период суммы резерва, не использованной в отчетном (налоговом) периоде.
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ несколько изменил порядок формирования резервов по сомнительным долгам.
Раньше в налоговом учете резервы можно было создавать по любым долгам, за исключением долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов (кроме банков). Теперь же согласно новой редакции п.1 ст.266 НК РФ появились дополнительные ограничения на создание резерва:
- для налогоплательщиков - банков сомнительной не признается задолженность, по которой в соответствии со ст.92 НК РФ предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам;
- для налогоплательщиков - страховых организаций резерв сомнительных долгов не формируется по задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы.
Кроме того, изменился и сам порядок формирования суммы резерва сомнительных долгов.
Сумма резерва теперь должна формироваться на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной не в конце предыдущего отчетного (налогового) периода, а на последний день отчетного (налогового) периода.
Необходимо обратить внимание еще на одно изменение, внесенное Законом N 57-ФЗ не в текст гл.25 НК РФ, а в п.6 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ: сумма дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным при формировании налоговой базы переходного периода в соответствии с требованиями указанной статьи, не участвует в формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых согласно ст.266 НК РФ.
Пример. Учетной политикой организации для целей налогообложения на 2002 г. предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.
Результаты инвентаризации дебиторской задолженности:
на конец I квартала 2002 г.:
- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - 800 000 руб.;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 1 400 000 руб.;
- безнадежная задолженность - 50 000 руб.
Сумма выручки за I квартал 2002 г. - 5 000 000 руб.
Из суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность в размере 700 000 руб. возникла еще до 1 января 2002 г. и участвовала в формировании налоговой базы переходного периода;
на конец первого полугодия 2002 г.:
- сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней - 600 000 руб.;
- сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 400 000 руб.;
- безнадежная задолженность - 20 000 руб.
Сумма выручки за первое полугодие 2002 г. - 8 000 000 руб.
Из суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней задолженность в размере 200 000 руб. возникла еще до 1 января 2002 г. и участвовала в формировании налоговой базы переходного периода.
В налоговом учете создание и использование резерва сомнительных долгов производятся следующим образом.
По окончании I квартала 2002 г.
Рассчитывается сумма резерва на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности на конец I квартала 2002 г.:
(800 000 - 700 000) + (1 400 000: 2) = 800 000 руб.
Рассчитывается предельная сумма резерва в размере 10% от суммы выручки за I квартал 2002 г.:
5 000 000 х 0,1 = 500 000 руб.
Сумма резерва по итогам I квартала 2002 г. составит 500 000 руб. Эта сумма включается в состав внереализационных расходов организации по состоянию на 31 марта 2002 г.
Сумма безнадежной задолженности в размере 50 000 руб. списывается за счет начисленного резерва. Неиспользованный остаток резерва - 450 000 руб.
По окончании I полугодия 2002 г.
Рассчитывается сумма резерва на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности на конец I полугодия 2002 г.:
(600 000 - 200 000) + (400 000 : 2) = 600 000 руб.
Рассчитывается предельная сумма резерва в размере 10% от суммы выручки за первое полугодие 2002 г.:
8 000 000 х 0,1 = 800 000 руб.
Сумма резерва по итогам первого полугодия 2002 г. составит 600 000 руб.
Неиспользованный остаток резерва по итогам I квартала 2002 г. - 450 000 руб. Соответственно по итогам первого полугодия организация осуществляет отчисление в резерв в размере 150 000 руб. Эта сумма включается в состав внереализационных расходов организации по состоянию на 30 июня 2002 г.
Сумма безнадежной задолженности в размере 20 000 руб. списывается за счет начисленного резерва. Неиспользованный остаток резерва - 580 000 руб.
Подписано в печать Т.Крутякова
10.09.2002 Ведущий эксперт
"Налоговые известия Московского региона", 2002, N 9

По итогам работы организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет прибыль, которую планирует распределить в качестве дивидендов. Следует ли в 2002 г. с суммы дивидендов уплачивать единый социальный налог?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также