...На основании ст.10 Закона n 110-ФЗ предприятие, перешедшее с 01.01.2002 на метод начисления, обязано при формировании налоговой базы переходного периода включить в состав расходов остатки отгруженных, но не реализованных товаров. Просим разъяснить порядок исчисления налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль на конкретном примере.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) налогоплательщик, перешедший в 2002 г. на исчисление налога на прибыль по методу начисления, обязан включить в состав расходов переходного периода себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 г. товаров (работ, услуг), которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Себестоимость отгруженных, но не реализованных товаров в состав расходов переходного периода не включается, а учитывается в налоговом учете как стоимость остатков отгруженных, но не реализованных товаров по состоянию на 1 января 2002 г. (пп.2 п.2 ст.10 Закона 110-ФЗ). Эта сумма принимает участие (в качестве входящего остатка на начало января 2002 г.) в расчете налоговой базы 2002 г. при оценке остатков отгруженной, но не реализованной на конец января 2002 г. продукции (п.3 ст.319 НК РФ). В организациях торговли эта сумма включается в состав расходов по мере реализации указанных товаров в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ (ст.320 НК РФ).
Таким образом, в условиях примера, приведенного в вопросе, при определении налоговой базы переходного периода в состав доходов включается дебиторская задолженность в сумме 1 700 000 руб., а в состав расходов - себестоимость реализованных, но не оплаченных товаров в сумме 1 500 000 руб. Значит, налоговая база переходного периода составит 200 000 руб.
Остатки отгруженных, но не реализованных товаров в сумме 1 000 000 руб. в расчете налоговой базы переходного периода не участвуют. Эта сумма будет учтена при налогообложении уже в 2002 г. в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.
Подписано в печать Т.Крутякова

16.08.2002 "Экономико-правовой бюллетень", 2002, N 9

На балансе организации с 2000 г. числится кредиторская задолженность за поставленный по контракту товар. Нужно ли учитывать суммы курсовых разниц для расчета налога на прибыль переходного периода?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также