В каких случаях единый социальный налог начисляется по регрессивной шкале? Каков порядок расчета?

Организация определяет налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п.2 ст.237 НК РФ). Для начисления применяют индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат по форме, утвержденной Приказом МНС России от 21.02.2002 N БГ-3-05/91.
Условия применения регрессивной шкалы по ЕСН определены в п.2 ст.241 НК РФ. Налог уплачивается по максимальной ставке, если величина среднемесячных выплат в текущем налоговом периоде не превышает 2500 руб.
Размер среднемесячных выплат рассчитывается как накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. ЕСН уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Средняя численность работников определяется порядке, установленном "Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" (утв. Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121).
Если численность работников организации не превышает 30 человек, при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Если в организации более 30 работников, не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие доходы.
Если налогоплательщик получил право на применение регрессивной шкалы, но в каком-либо месяце налогового периода налоговая база в среднем на одно физическое лицо составила сумму менее 2500 руб., организация теряет право на применение регрессивной шкалы с данного месяца до конца года и уплачивает ЕСН по максимальной ставке.
Пример. В штате организации состоят 4 работника. Ежемесячная заработная плата согласно трудовым договорам составляет:
директора - 30 000 руб.;
менеджера - 20 000 руб.;
главного бухгалтера - 10 000 руб.;
секретаря - 2000 руб.
В I квартале 2002 г. налоговая база на каждого отдельного работника составляет:
на директора - 90 000 руб. (30 000 руб. х 3 мес.);
на менеджера - 60 000 руб. (20000 руб. х 3 мес.);
на главного бухгалтера - 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.);
на секретаря - 6000 руб. (2000 руб. х 3 мес.).
Налоговая база на каждого отдельного работника не превысила 100000 руб., поэтому ЕСН исчисляется по максимальной ставке.
Налоговая база по окончании апреля 2002 г. составит:
на директора - 120 000 руб. (30 000 руб. х 4 мес.);
на заместителя директора - 80 000 руб. (20 000 руб. х 4 мес.);
на главного бухгалтера - 40 000 руб. (10 000 руб. х 4 мес.);
на секретаря - 8000 руб. (2000 руб. х 4 мес.).
По итогам 4 месяцев 2002 г. выплаты в пользу директора превысили 100 000 руб. Следовательно, в соответствии с п.1 ст.241 НК РФ для расчета суммы авансового платежа по ЕСН за апрель 2002 г., начисленного с суммы заработной платы директора, можно применять регрессивную шкалу.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у организации не учитываются выплаты в пользу одного работника (4 чел. х 30% = 1,2 чел.), имеющего наибольшие по размеру доходы, т.е. директора. Величина налоговой базы в среднем на одно лицо превысит 2500 руб. и составит 10 667 руб. ((20 000 + 10 000 + 2000) х 4 мес. : 3 чел. : 4 мес.).
Организация имеет право применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН.
Порядок расчета ЕСН за апрель 2002 г. будет таким:
1. Начислен ЕСН на сумму заработной платы работников, размер налоговой базы по которым не более 100 000 руб.:
в Фонд социального страхования: (20 000 + 10 000 + 2000) х 4 мес. х 4% - (20 000 + 10 000 + 2000) х 3 мес. х 4% = 1280 руб.;
в Федеральный фонд медицинского страхования: (20 000 + 10 000 + 2000) х 4 мес. х 0,2% - (20 000 + 10 000 + 2000) х 3 мес. х 0,2 % = 64 руб.;
в территориальный фонд медицинского страхования: (20 000 + 10 000 + 2000) х 4 мес. х 3,4% - (20 000 + 10 000 + 2000) х 3 мес. х 3,4% = 1088 руб.;
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет: (20 000 + 10 000 + 2000) х 4 мес. х 28% - (20 000 + 10 000 + 2000) х 3 мес. х 28% = 8960 руб.
2. Начислен ЕСН на сумму заработной платы директора, размер налоговой базы по которому более 100 000 руб.:
в Фонд социального страхования: (4000 руб. + 20 000 х 2,2%) - (30 000 х 3 мес. х 4%) = 840 руб.;
в Федеральный фонд медицинского страхования: (200 + 20 000 х 0,1%) - (30 000 х 3 мес. х 0,2%) = 40 руб.;
в территориальный фонд медицинского страхования: (3400 + 20 000 х 1,9%) - (30 000 х 3 мес. х 3,4%) = 720 руб.;
ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет: (28 000 + 20 000 х 15,8%) - (30 000 х 3 мес. х 28%) = 5960 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму авансового платежа по ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Подписано в печать Специалисты
12.08.2002 консалтинговой группы

"Что делать Консалт" "Бухгалтерский учет", 2002, N 17

...ГУП в соответствии с трудовым договором выплачивает всем работникам вознаграждение за выслугу лет. Руководителю ГУП вознаграждение не выплачивается, хотя он отработал на нем более 25 лет. Вышестоящая организация ссылается на то, что это вознаграждение не предусмотрено контрактом с руководителем. Правомерны ли действия вышестоящей организации?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также