Компания продает ценные бумаги на бирже, причем в режиме переговорных сделок. Данный режим предусматривает, что информация о сделках не используется биржей для расчета фондовых индексов, для расчета средневзвешенной цены сделок, а также при определении ситуаций ценовой нестабильности. Расскажите об особенностях налогообложения таких сделок по налогу на прибыль.

Пунктом 5 ст.280 НК РФ определено, что в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.
Возможна ситуация, когда бумаги были реализованы по цене, которая меньше минимальной цены сделки с указанными бумагами, зарегистрированной организатором торговли.
По нашему мнению, в этом случае при расчете рыночной цены для целей налогообложения следует принять во внимание п.4 ст.280 НК РФ, согласно которому под рыночной котировкой ценной бумаги следует понимать средневзвешенную цену ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли (о том, какую дату считать датой совершения сделки, будет пояснено ниже).
Кроме того, при определении рыночных цен ценных бумаг следует учитывать положения ст.40 части первой НК РФ.
Иными словами, если бумага продана по цене, которая на 20 процентов меньше средневзвешенной цены, рассчитанной организатором торговли, то соответствующий убыток не будет приниматься для целей налогообложения.
Такой же вывод следует из Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585), поскольку по строке 020 "Сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены" Расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ниже рыночной цены. Данная сумма увеличивает налогооблагаемую базу.
В Инструкции указано, что строка 020 заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены ценных бумаг, рассчитанной организатором торговли.
Например, ценная бумага продана 17 января 2002 г. по цене 384,97 руб., при этом по данным организатора торговли минимальная цена составляет 419,10 руб., средневзвешенная цена составляет 421 руб. Двадцать процентов от средневзвешенной цены составляет 84,20 руб.
В данной ситуации рыночная цена для целей налогообложения составляет 336,8 руб. (421 - 84,20). Следовательно, фактическая цена реализации 384,97 руб. может быть принята для целей налогообложения.
Если бы, например, ценная бумага была бы продана по цене 300 руб., то отклонение составило бы 36,80 руб., и на сумму 36,80 руб. следовало бы увеличить налоговую базу.
О дате совершения сделки
В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского законодательства Российской федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ст.7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст.2 данного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ.
Следовательно, для определения даты совершения сделки необходимо руководствоваться действующим гражданским законодательством РФ.
В соответствии со ст.153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Договоры - это двух- или многосторонние сделки; для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон либо трех или более сторон (ст.154 ГК РФ).
Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной) (ст.158 ГК РФ).
Сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения (п.1 ст.161 ГК РФ).
Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Двусторонние (многосторонние) сделки (договоры) могут совершаться способами, установленными п.п.2 и 3 ст.434 ГК РФ.
Следовательно, днем совершения двусторонней (многосторонней) сделки считается день заключения договора.
Согласно п.1 ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора
В соответствии со ст.433 ГК РФ договор признается заключенным либо в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (консенсуальный договор), либо если в соответствии с законом для заключения договора необходима также передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества (реальный договор), либо договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом (формальные договоры).
Относительно договоров купли - продажи и мены, то они в большинстве своем - консенсуальные.
Переход права собственности или исполнение денежных обязательств есть не что иное, как исполнение обязательств, возникших из совершенной сделки (заключенного договора).
Подписано в печать Д.С.Гуренков
08.05.2002 Консультант

Правового центра "Мариллион" "Консультант Бухгалтера", 2002, N 6

Организация выдала вексель. По этому векселю нужно будет уплачивать проценты. Расскажите об особенностях налогообложения расходов по уплате процентов по векселю.  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также