...организация оказывает услуги сотовой связи с учетом соглашения о национальном роуминге, заключенного с другими операторами сотовой связи. каков порядок обложения в 2000 - 2002 гг. услуг, оказываемых различными операторами связи, налогом на пользователей автодорог и налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы?
Законодательно установлено, что налог на
пользователей автомобильных дорог
уплачивается от выручки, полученной от
реализации продукции (работ, услуг), и от
суммы разницы между продажной и покупной
ценами товаров, реализованных в результате
заготовительной, снабженческо - сбытовой и
торговой деятельности. При этом
реализацией услуг признается возмездное (а
в случаях, предусмотренных НК РФ, - и
безвозмездное) оказание услуг одним лицом
другому лицу.
Согласно Соглашению о
сотрудничестве в развитии и использовании
систем сотовой подвижной связи (Москва,
17.01.1997) под роумингом понимается услуга
системы сотовой подвижной связи,
обеспечивающая возможность абонентам
осуществлять двустороннюю связь без
какого-либо предварительного заявления при
перемещении из зоны действия одного
оператора к другому как внутри страны, так и
за ее рубежами.
В ряде писем МНС России и
Минфина России (в частности, в Письме от
27.07.2000 N 04-02-05/1) рассмотрены вопросы
налогообложения деятельности операторов
сотовой радиотелефонной связи, оказывающих
клиентам услуги, связанные с прохождением
сигналов по принадлежащим операторам
каналам связи, а также осуществляющих
оплату из средств клиентов за потребленные
клиентами услуги других операторов связи
по прохождению сигнала по их линиям связи, в
том числе за услуги роуминга.
Налогообложение всей выручки (с учетом
стоимости услуг роуминга) от реализации
услуг связи у оператора связи, имеющего
договорные отношения с абонентом, т.е. у
оператора, который непосредственно
заключил договор с абонентами на оказание
услуг связи, включая роуминг, правомерно в
том случае, когда услуги роуминга,
оказываемые оператором абоненту,
осуществляются филиалами одного
юридического лица (оператора).
При
пользовании услугами сотовой связи
абонентом одного оператора связи в зоне
действия другого оператора той же сети
следует учитывать, что если операторы связи
являются разными юридическими лицами, то
они становятся соисполнителями при
оказании услуги сотовой связи независимо
от того, кто из операторов связи
осуществляет расчеты с клиентами за
пользование последними услугами связи.
Предметом соглашения о национальном
роуминге, заключенного между ЗАО, ТОО и ООО,
является осуществление роуминга. Данные
организации являются юридическими лицами
по законодательству Российской Федерации.
При этом ЗАО, обладающее оборудованием
коммутационной станции подвижной связи,
являющейся неотъемлемой частью ряда сетей
региональных операторов сотовой связи, а
также обеспечивающей транзит между сетями
региональных операторов, по данному
соглашению представляет ряд операторов
федеральной сети сотовой радиотелефонной
связи, делегировавших ЗАО свои права и
обязанности по вопросам роуминга.
Данным соглашением также предусмотрено,
что каждая сторона (ЗАО, ТОО и ООО), выступая
в качестве оператора сети посещения (т.е.
сторона, с которой абонент не заключил
договор о пользовании услугами сотовой
связи в сети сотовой радиотелефонной связи,
но которая может предоставить абоненту
услуги при роуминге), выставляет счета за
услуги при роуминге, предоставленные
абоненту в сети посещения. Оплата счетов
другой стороны (операторов сети посещения)
оператором сети приписки (т.е. стороной, с
которой абонент заключил договор на
предоставление услуг сотовой связи,
включая роуминг) осуществляется в
установленном соглашением порядке.
Таким образом, члены Ассоциации операторов
федеральной сотовой связи в качестве
оператора сети приписки получают с
клиентов денежные средства, которые
являются платой за услуги, оказанные
другими сторонами (операторами сети
посещения), связанные с прохождением
сигнала по линиям связи этих операторов
(через их оборудование), в том числе и за
услуги роуминга. В этом случае член
Ассоциации услуг связи не оказывает, а лишь
участвует в расчетах за услуги, оказанные
другими операторами. Денежные средства,
проходящие через счета оператора как
участника расчетов за услуги, оказанные
другими операторами связи, у данного
оператора в состав выручки не включаются и
налогом на пользователей автомобильных
дорог не облагаются. Это подтверждают
сведения о состоянии баланса отдельных
клиентов (абонентов), в которых отсутствуют
надбавки за услуги связи российских и
иностранных операторов связи по
роумингу.
Вместе с тем, если за участие в
расчетах за услуги, оказанные другими
операторами связи, с клиентов кроме платы
за услуги взимается дополнительная плата,
она включается в состав выручки и
облагается налогом на пользователей
автомобильных дорог в общеустановленном
порядке.
Следовательно, если в
соответствии с условиями договоров,
заключенных операторами связи с клиентами
(абонентами соответствующего региона),
операторы сети приписки оказывают
последним весь комплекс услуг сотовой
радиотелефонной связи в диапазоне 450 МГц, а
абоненты в полном объеме оплачивают
операторам сети приписки все оказанные им
(клиентам) услуги, включая услуги роуминга,
услуги роуминга подлежат обложению налогом
на пользователей автомобильных дорог у
операторов сети посещения (операторов
связи, с которыми абоненты не заключили
договоров о пользовании услугами сотовой
связи в сети сотовой радиотелефонной связи,
но которые предоставили абонентам через
операторов сети приписки услуги при
роуминге).
Аналогичный порядок
следовало применять при исчислении налога
на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы до отмены
этого налога с 1 января 2001 г.
Подписано в
печать М.Высоцкий
03.04.2002 Советник
налоговой службы
Российской
Федерации III ранга "Финансовая газета.
Региональный выпуск", 2002, N 14
