Организацией в банке приобретена валюта для оплаты командировочных расходов. Валюта получена в кассу предприятия. Как отразить в учете данную операцию? Курс валюты, по которому валюта приобреталась банком, и курс Центробанка РФ на дату приобретения не совпадают. Куда отнести возникшую курсовую разницу и комиссионное вознаграждение банку?

Порядок покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов установлен Указанием Центробанка РФ от 20 октября 1998 г. N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации". В соответствии с указанным документом купленная банком по поручению юридического лица иностранная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет. Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Центробанка РФ от 25 июня 1997 г. N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".
В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах в банках на территории страны и за рубежом предназначен счет 52 "Валютные счета".
В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях и т.д.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центробанка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Разницу между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, необходимо отнести на счет прочих доходов и расходов. Отметим, что такие доходы и расходы учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных на основании пп.2 ст.250 НК РФ и пп.6 п.1 ст.265 НК РФ.
Расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав операционных расходов на основании п.11 ПБУ 10/99.
Порядок отражения в учете операции покупки иностранной валюты для оплаты командировочных расходов рассмотрим на конкретном примере.
Пример. Допустим, что организация на 20 января 2002 г. имела остаток средств на валютном счете 2000 долл. США. Рублевая оценка средств производилась последний раз 18 января 2002 г. по курсу 30 руб. 30 коп. и составила 60 600 руб.
Организация 24 января 2002 г. поручила банку купить 1000 долл. США. Официальный курс Центробанка РФ составил 30 руб. 50 коп. Банк в тот же день приобрел 1000 долл. США по курсу 30 руб. 60 коп. за доллар и списал с расчетного счета организации 30 600 руб., при этом комиссионное вознаграждение банку составило 250 руб.
Приобретенную сумму (1000 долл. США) банк зачислил на валютный счет организации 25 января 2002 г. по официальному курсу 30 руб. 65 коп. за доллар.
Указанные операции отразятся в бухгалтерском учете организации проводками:
Дебет счета 57 "Переводы в пути" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 30 600 руб. - списаны рублевые средства для приобретения валюты;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 57 (30,60 - 30,50) - 100 руб. - отражена курсовая разница;
Дебет счета 91 Кредит счета 51 - 250 руб. - расходы по выплате комиссионного вознаграждения;
Дебет счета 57 Кредит счета 91 - 150 руб. (30,65 - 30,50) х 100 долл. - отнесена положительная курсовая разница, полученная в результате пересчета рублевой оценки приобретенной валюты на дату ее зачисления.
На дату зачисления средств на валютный счет пересчитывается рублевая оценка остатка на валютном счете и принимается к учету курсовая разница:
Дебет счета 52 Кредит счета 91 - 700 руб. (30,65 - 30,30) х 2000 долл. - в результате пересчета рублевой оценки остатка денежных средств на валютном счете на прочие доходы отнесена положительная курсовая разница;
Дебет счета 52 Кредит счета 57 - 30 650 (30 500 + 150) - денежные средства зачислены на валютный счет в рублевой оценке.
Остаток денежных средств на валютном счете в рублевой оценке, отраженный по дебету счета 52 на 25 января 2002 г., равен:
(60 600 руб. + 700 руб. + 30 650 руб.) : 30 руб. 65 коп. = 3000 долл.
Подписано в печать
11.02.2002
"Консультант Бухгалтера", 2002, N 3

В муниципальном унитарном предприятии в 2001 г. выводится из хозяйственного оборота основное средство и передается в казну. Предприятие не имеет сальдо по счету 87. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также