Комитент по договору комиссии через комиссионера реализует иностранным покупателям свой товар. Как комитент должен отражать в бухгалтерском учете операции по расчету с комиссионером?

В соответствии с Инструкцией Банка России и ГТК России от 13.10.1999 N 86-И "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (в ред. от 22.12.1999) по заключенному экспортером контракту оформляется паспорт сделки. При наличии между собственником товара и комиссионером договора комиссии, предусматривающего экспорт товара за счет комитента, но от имени комиссионера, паспорт сделки подписывается комиссионером. Соответственно в данном случае комиссионер отвечает за своевременное поступление валютной выручки в полном объеме на свой счет в уполномоченном банке.
Покажем на примере отражение бухгалтерских операций у комитента.
Пример. Комитент передал по договору комиссии комиссионеру партию товаров для реализации на экспорт. Покупная стоимость товара - 420 000 руб., в том числе НДС - 70 000 руб. Согласно договору товар должен быть реализован за 21 000 долл. США. Величина комиссионного вознаграждения составила 3000 долл. США, в том числе НДС - 500 долл. США. Комиссионное вознаграждение выплачивается согласно договору комиссии в день зачисления выручки на счет комиссионера. Комиссионер заключил контракт с иностранным покупателем на условиях FCA с доставкой воздушным транспортом (франко - перевозчик).
Величина затрат комиссионера, возмещаемых комитентом, составила 77 688,30 руб. Курс, установленный Банком России для доллара США, составляет:
на день отгрузки товара комиссионером иностранному покупателю - 28 руб./долл.;
на день поступления валютных средств от покупателя на расчетный счет комиссионера - 28,60 руб./долл.;
на день расчетов с комиссионером - 28,80 руб./долл.
На счетах бухгалтерского учета комитента (собственника экспортного товара) должны быть отражены полная сумма выручки от реализации товаров на экспорт, включая комиссионное вознаграждение, и все расходы комиссионера, связанные с выполнением контракта:
Д-т 41, К-т 60 - 350 000 руб. - оприходован приобретенный товар;
Д-т 19, К-т 60 - 70 000 руб. - отражен НДС по оприходованному товару;
Д-т 45, К-т 41- 350 000 руб. - отгружен товар комиссионеру;
Д-т 62, К-т 46 - 588 000 руб. (21 000 x 28) - получено от комиссионера извещение об отгрузке товаров покупателю;
Д-т 46, К-т 45 - 350 000 руб. - списана покупная цена отгруженного товара;
Д-т 62, К-т 80 - 12 600 руб. (21 000 x (28,60 - 28) - произведена переоценка дебиторской задолженности;
Д-т 52, К-т 62 - 440 711,70 руб. (21 000 - 3000) x 28,80 - - 77 688,30) - получена экспортная выручка за вычетом комиссионного вознаграждения и затрат, возмещаемых комитентом;
Д-т 62, К-т 80 - 3600 руб. (21 000 - 3000) x (28,80 - - 28,60) - произведена переоценка задолженности комиссионера на момент поступления денежных средств в счет ее погашения;
Д-т 44, К-т 76 - 71 500 руб. (3000 - 500) x 28,60) - начислено комиссионное вознаграждение на основании отчета комиссионера;
Д-т 19, К-т 76 - 14 300 руб. (500 x 28,60) - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения, выписан счет - фактура;
Д-т 46, К-т 44 - 71 500 руб. - списано комиссионное вознаграждение на основании отчета комиссионера;
Д-т 43, К-т 76 - 15 000 руб. - отражены в учете расходы по доставке товаров на основании отчета комиссионера и счета - фактуры за перевозку товаров;
Д-т 19, К-т 76 - 3000 руб. - выделен НДС с расходов по доставке товаров.
Далее осуществляется учет расходов по таможне на основании предъявленных комиссионером документов:
Д-т 43, К-т 76 - 58 800 руб. (21 000 x 28 x 10%) - начислена таможенная пошлина;
Д-т 43, К-т 76 - 588 руб. (21 000 x 28 x 0,1%) - начислен таможенный сбор;
Д-т 43, К-т 76 - 300,30 руб. (21 000 x 28,60 х 0,05%) - начислен таможенный сбор в валюте (10,5 долл. США);
Д-т 76, К-т 62 - 85 800 руб. (3000 х 28,60) - зачтена сумма комиссионного вознаграждения;
Д-т 76, К-т 62 - 77 688,30 руб. - зачтены расходы комиссионера по доставке товаров и по таможенным платежам;
Д-т 44, К-т 67 - 5950 руб. ((588 000 - 350 000) х 2,5%) - начислен налог на пользователей автомобильных дорог с суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров;
Д-т 46, К-т 44 - 5950 руб. - налог на пользователей автомобильных дорог списан на реализацию;
Д-т 80, К-т 68 - 3570 руб. ((588 000 - 350 000) х 1,5%) - начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы;
Д-т 46, К-т 80 - 85 861,70 руб. (588 000 - 350 000 - 71 500 - - 5950 - 15 000 - 58 800 - 588 - 300,30) - выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров;
Д-т 68, К-т 19 - 14 300 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС с суммы комиссионного вознаграждения;
Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 70 000 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС с суммы, уплаченной поставщику товаров, после подтверждения комитентом экспорта товаров.
При экспорте товаров через посреднические организации льгота по НДС предоставляется экспортеру - собственнику товара после предоставления пакета необходимых документов по соответствующему перечню. В его составе есть выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п.6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1212 (в ред. от 30.10.1998) "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" договоры комиссии по сделкам на поставку товаров, совершаемым комиссионером от своего имени, но в интересах и за счет комитента, должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всей суммы, полученной агентом по этим сделкам. Из данной суммы может быть исключено вознаграждение комиссионеру, предусмотренное договором.
Подписано в печать Т.Панченко
14.02.2001 Аудитор
"Финансовая газета", 2001, N 7

В какие сроки МСФО предписывают составлять и представлять годовую финансовую отчетность?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также