Каков порядок отражения в учете бартерной сделки, при которой услуги, облагаемые НДС по ставке 20%, обмениваются на товары, облагаемые НДС по ставке 10%?

Особых условий расчетов с бюджетом по НДС при бартерных сделках не существует. Сумма полученного НДС по реализованным товарам (услугам) должна вноситься в бюджет, а сумма уплаченного НДС по приобретенным товарам (услугам) подлежит возмещению из бюджета.
Однако при обмене товара по бартерным сделкам с различными ставками НДС практически возникает неэквивалентный обмен товаров.
В тех случаях, когда поставляется товар со ставкой НДС 20%, а взамен получается товар со ставкой НДС 10%, предприятие несет потери, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 20% НДС, а возмещается из бюджета лишь 10% НДС, и наоборот, если предприятие поставляет товар со ставкой НДС 10%, а взамен получает товар со ставкой 20%, то оно получает дополнительный доход, так как с равновеликой суммы сделки уплачивается в бюджет 10% НДС, а возмещается из бюджета 20%.
Но эти потери или дополнительные доходы носят относительный характер путем прямого сопоставления двух параллельно связанных сделок. Если бы эти две сделки купли - продажи были заключены отдельно друг от друга путем денежных расчетов, то никто бы их не сопоставлял.
Схема бухгалтерских записей купли - продажи по бартерной сделке и расчеты с бюджетом по НДС носят типовой характер.
Пример. Предприятие 1 заключило с предприятием 2 договор купли - продажи, по которому оказывает услуги (товар А) на общую сумму 120 руб. со ставкой НДС в размере 20% и на эту же сумму получает от предприятия услуги (товар Б) со ставкой НДС в размере 10%.
Упрощенная схема учета данной сделки на предприятии 1 приведена в табл. 1
Из приведенного примера следует, что предприятие 1 купило товар на сумму 109 руб. без НДС, а продало свой товар на сумму 100 руб. без НДС. Использование в дальнейшем купленного товара приведет к потерям на сумму 9 руб.
В табл. 2 приведена упрощенная схема учета данной сделки у предприятия 2.
Таблица 1
--------------------------T-----------T--------------------------¬
¦ Содержание ¦Сумма, руб.¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ хозяйственной операции ¦ +--------------T-----------+
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Отражается выручка от ¦ 120 ¦ 62 ¦ 46 ¦
¦реализации услуг ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товар А) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Начисляется НДС от ¦ 20 ¦ 46 ¦ 68 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Отражается поступивший ¦ 120 ¦ 41, 19 ¦ 60 ¦
¦от предприятия 2 товар ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товар Б) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Начисляется НДС по ¦ 11 ¦ 68 ¦ 19 ¦
¦поступившему товару для ¦ ¦ ¦ ¦
¦расчета с бюджетом ¦ ¦ ¦ ¦
¦(зачета из бюджета) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Производится зачет ¦ 120 ¦ 60 ¦ 62 ¦
¦взаимной задолженности с ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятием 2 ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Перечисляется полученный ¦ 9 ¦ 68 ¦ 51 ¦
¦от покупателя НДС за ¦ ¦ ¦ ¦
¦минусом уплаченного ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставщику ¦ ¦ ¦ ¦
¦(20 руб. - 11 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------+-----------+--------------+------------
Таблица 2
--------------------------T-----------T--------------------------¬
¦ Содержание ¦Сумма, руб.¦ Корреспонденция счетов ¦
¦ хозяйственной операции ¦ +--------------T-----------+
¦ ¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Отражается выручка от ¦ 120 ¦ 62 ¦ 46 ¦
¦реализации товара Б ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Начисляется НДС от ¦ 11 ¦ 46 ¦ 68 ¦
¦реализации товара Б ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Отражаются услуги ¦ 120 ¦ 20, 19 ¦ 60 ¦
¦(товар А), полученные от ¦ ¦ ¦ ¦
¦предприятия 1 ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Начисляется НДС по ¦ 20 ¦ 68 ¦ 19 ¦
¦поступившим услугам ¦ ¦ ¦ ¦
¦(товар А) для зачета из ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджета ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Проводится зачет ¦ 120 ¦ 60 ¦ 62 ¦
¦взаимной задолженности ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-----------+--------------+-----------+
¦Условно возмещается из ¦ 9 ¦ 51 ¦ 68 ¦
¦бюджета разница между ¦ ¦ ¦ ¦
¦уплаченным и полученным ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС (20 руб. - 11 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------+-----------+--------------+------------
Таким образом, предприятие 2 получило услуги (товар А) по более низкой стоимости (100 руб.) и возмещение из бюджета превышения НДС уплаченного над полученным в сумме 9 руб., что свидетельствует о получении дополнительного дохода.
Подписано в печать Н.В.Пантелеев
20.11.2000 Советник аудиторской фирмы

"Интераудит" "Бухгалтерский учет", 2000, N 23

...Предприятие изготавливает висячие замки. Остаток на начало года составил 100 штук, себестоимость одного замка - 44 руб. Было произведено 1000 замков. Утвержденная оптовая цена одного замка - 40 руб., себестоимость - 43 руб. 20 коп. В результате торгов партия из 600 замков была продана по 60 руб. . Как в бухучете отражается данная хозяйственная операция?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также