...за аккредитацию филиала инофирмы российской стороной уплачена госпошлина в размере 60 000 руб. при этом инофирма возмещает сумму госпошлины в валюте, что при пересчете на рубли составляет 61 275 руб., поскольку курс валюты изменился. каким образом отразить на счетах бухучета разницу в 1275 руб.? облагаются ли сумма возмещения и указанная разница ндс?

Выполнение процедур по аккредитации филиалов иностранных юридических лиц возложено на государственное учреждение - Государственную регистрационную палату при Минюсте России (п. 2 Постановления Правительства РФ от 21.12.1999 N 1419 "О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц").
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ за аккредитацию филиалов иностранных организаций, создаваемых на территории РФ, уплачивается госпошлина в размере 60 000 руб. за каждый филиал.
Государственная пошлина может быть уплачена не самим иностранным лицом, а его надлежаще уполномоченным представителем - резидентом Российской Федерации, имеющим рублевые и валютные счета. Для этого иностранная сторона оформляет доверенность на представительство для российского юридического лица, оговаривая обязанности последнего уплачивать государственную пошлину.
Согласно договору сумма в размере 2150 долл. является возмещением российской юридической фирме понесенных затрат по уплате государственной пошлины за иностранное юридическое лицо и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходом (выручкой) не является.
Сумма (разница), которая образовалась в учете организации в связи с возмещением затрат по уплате государственной пошлины за иностранное юридическое лицо, является курсовой разницей (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).
Положительная курсовая разница рассматривается как внереализационный доход организации (п. 8 ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Поскольку сумма возмещения государственной пошлины, полученная резидентом от иностранного лица, не является доходом (выручкой), а возникшие в связи с этой операцией курсовые разницы являются внереализационным доходом российской организации, то как сама сумма возмещения, так и сумма курсовых разниц налогом на добавленную стоимость не облагается в связи с отсутствием объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ).
Следует иметь в виду, что при исчислении налога на прибыль суммы положительных курсовых разниц включаются в состав внереализационных доходов организации (п. 2 ст. 250 НК РФ).
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "ЭЖ"
Подписано в печать
21.07.2005
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 29

Бухгалтерские консультации »