...вправе ли предприниматель, применяющий усн , учесть в качестве основного средства приобретенный им для личных нужд, а также для использования в предпринимательской деятельности легковой автомобиль и включить в состав расходов понесенные затраты на приобретение, ремонт этого автомобиля, а также затраты, связанные с приобретением горючесмазочных материалов?
В соответствии со ст. 346.16 НК РФ
налогоплательщики, выбравшие в качестве
объекта налогообложения единым налогом
доходы, уменьшенные на величину расходов,
при исчислении налоговой базы по единому
налогу учитывают расходы, предусмотренные
п. 1 данной статьи Кодекса (при условии их
соответствия критериям, приведенным в п. 1
ст. 252 НК РФ, а также нормам п. 2 ст. 346.17
настоящего Кодекса).
Иные, не
предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, расходы
при исчислении налоговой базы по единому
налогу налогоплательщиками не
учитываются.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под
документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 346.16
НК РФ при исчислении налоговой базы по
единому налогу налогоплательщики вправе
уменьшить полученные ими доходы на расходы,
связанные с приобретением основных
средств, с их ремонтом, и на материальные
расходы.
При этом понесенные
налогоплательщиками в периоде применения
упрощенной системы налогообложения
расходы на приобретение основных средств
учитываются ими в порядке, предусмотренном
п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а материальные расходы -
применительно к порядку, предусмотренному
ст. 254 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК
РФ).
В соответствии со ст. 257 НК РФ под
основными средствами понимается часть
имущества, используемого в качестве
средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления
организацией.
Учет основных средств
осуществляется в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Таким
образом, в целях бухгалтерского учета и
налогообложения основными средствами
признается имущество хозяйствующих
субъектов, которое применяется ими в
производстве продукции, при выполнении
работ, оказании услуг либо для
управленческих нужд, используется в
течение длительного времени, то есть срока
полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев, не предназначено для
дальнейшей перепродажи и имеет способность
приносить экономические выгоды (доход) в
будущем.
При этом данные правила
относятся только к обособленному имуществу
хозяйствующих субъектов, находящемуся в их
собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении.
В отличие от
юридических лиц, имеющих такое имущество,
имущество граждан, прошедших
государственную регистрацию в качестве
индивидуальных предпринимателей,
юридически не разграничено и,
следовательно, на практике может
использоваться не только для осуществления
предпринимательской деятельности, но и для
удовлетворения их личных нужд.
Поэтому
при решении вопроса об отнесении имущества
индивидуальных предпринимателей к
основным средствам следует исходить из
вышеуказанных условий, а также периода
времени, в течение которого данное
имущество ими приобретено (до или после
государственной регистрации в качестве
индивидуальных предпринимателей).
Имущество индивидуальных
предпринимателей, не отвечающее данным
условиям и (или) приобретенное ими до
государственной регистрации в этом
качестве, не признается для вышеуказанных
целей основными средствами, и расходы на
его приобретение и ремонт не учитываются
при исчислении налоговой базы по единому
налогу.
Вместе с тем индивидуальные
предприниматели, использующие в процессе
осуществления своей предпринимательской
деятельности личные легковые автомобили
при наличии оформленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации
документов, подтверждающих использование в
производственных (служебных) целях данных
автомобилей и их пробег до места назначения
и обратно [договоры с поставщиками
(покупателями, заказчиками), путевые листы,
акты о показаниях спидометров и т.д.], а
также документов, подтверждающих
приобретение и оплату бензина и смазочных
материалов, вправе учесть в составе
материальных расходов затраты, связанные с
приобретением горючесмазочных материалов
для этих автомобилей в соответствии с
Нормами расхода топлив и смазочных
материалов на автомобильном транспорте,
утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 N
Р3112194-0366-03.
И.М.Андреев
Государственный советник
налоговой
службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
06.07.2005
"Налоговый
вестник", 2005, N 8
