Московским предприятием выдана беспроцентная ссуда в рублях своему работнику. Как правильно рассчитать материальную выгоду, если ссуда погашалась равными частями в течение двух лет?

В соответствии с пп."я 13" п.8 Инструкции о подоходном налоге налогообложение материальной выгоды производится в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного (календарного) месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей учетной ставки Центробанка РФ, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.
В случае получения беспроцентной ссуды подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Центробанка РФ по всей величине рублевой ссуды.
При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается учетная ставка Центробанка РФ, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения учетной ставки новая ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения. В случае изменения учетной ставки Центробанка РФ в течение месяца несколько раз расчет материальной выгоды производится исходя из последней установленной ставки (Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 24.06.1998 N 31-08/18389 без названия).
Рассмотрим на условном примере порядок обложения подоходным налогом материальной выгоды при получении беспроцентной ссуды.
Предприятие выдало своему работнику беспроцентную ссуду в размере 12 000 руб. сроком на 1 год (с 1 июля 1998 г. по 30 июня 1999 г.). Договором займа предусматривалось ежемесячное погашение ссуды равными частями.
За данный период происходили следующие изменения учетной ставки:
до 23 июля 1998 г. - 80%;
с 24 июля 1998 г. - 60%;
с 10 июня 1999 г. - 55%.
Расчет материальной выгоды в таком случае будет выглядеть следующим образом:
1) первый расчетный месяц (с 1 июля 1998 г. по 31 июля 1998 г.), ставка рефинансирования - 80%.
Определяем две трети учетной ставки: 80% : 3 x 2 = 53,3%.
Рассчитывается материальная выгода, включаемая в совокупный годовой доход: 12 000 руб. x 53,3% : 12 = 533 руб.;
2) второй расчетный месяц (с 1 августа 1998 г. по 31 августа 1998 г.), ставка рефинансирования - 60%.
Определяем две трети учетной ставки: 60% : 3 x 2 = 40%.
Рассчитывается материальная выгода, включаемая в совокупный годовой доход: (12 000 руб. - 1000 руб.) x 40% : 12 = 366 руб. 67 коп.;
3) третий расчетный месяц (с 1 сентября 1998 г. по 30 сентября 1998 г.), ставка рефинансирования - 40%.
Определяем две трети учетной ставки: 60% : 3 x 2 = 40%.
Рассчитывается материальная выгода, включаемая в совокупный годовой доход: (11 000 руб. - 1000 руб.) x 40% : 12 = 333 руб. 33 коп.
4) аналогичные расчеты (по учетной ставке 60%) производятся ежемесячно по 30 июня 1999 г., так как несмотря на то, что 10 июня 1999 г. произошло изменение ставки рефинансирования (55%), данная ставка начинает применяться для расчета материальной выгоды только с июля 1999 г.
Подписано в печать
10.01.2000
"Консультант Бухгалтера", 2000, N 2

Московское предприятие осуществляет сбор вторичного сырья и реализацию его на перерабатывающие заводы. Подлежит ли льготированию такого рода деятельность и если да, то в каких размерах?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также