Торговое московское предприятие реализует оптом и в розницу товары, приобретенные, в свою очередь, у индивидуального предпринимателя. Объясните, пожалуйста, на примере с проводками, как правильно исчислять в данном случае НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим на условном примере два варианта исчисления НДС: для розничной и оптовой торговли.
Пример. Торговое предприятие приобрело товар у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на сумму 6000 руб. и полностью реализовало его на сумму 9600 руб.
Для удобства расчетов предположим, что данный товар не подлежит обложению налогом с продаж.
Оприходование товаров в бухгалтерском учете производится согласно учетной политике предприятия по покупным ценам без учета торговой наценки.
Для предприятий розничной торговли облагаемым НДС оборотом будет являться сумма разницы между ценами реализации, включающими НДС, и ценой приобретения товаров у поставщиков (также включая НДС). Исчисление налога при этом производится по ставке 16,67% (пп."а" п.41 Инструкции о порядке исчисления НДС).
При этом, если реализуемые товары имеют разные ставки налогообложения (10% и 20%), предприятие обязано вести раздельный учет реализации и поступления этих товаров и сумм НДС по ним в разрезе применяемых ставок. При наличии такого учета предприятия розничной торговли исчисляют и уплачивают НДС исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим ставкам (п.41 Инструкции о порядке исчисления НДС).
В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров исчисление и уплата НДС производится по ставке 16,67%.
В нашем примере организацией розничной торговли реализовано товаров на 9600 руб. Реализуемые товары подлежат обложению только по ставке 20%.
В таком случае сумма НДС к уплате в бюджет будет равна:
(9600 руб. - 6000 руб.) х 16,67% = 600,12 руб.
В бухгалтерском учете данная операция отразится следующими проводками (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)):
Таблица 1
----------------------------------------T-----T------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦1. Оприходованы товары, полученные от ¦ 41 ¦ 60 ¦ 6 000 ¦
¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦2. Реализация товаров в розницу ¦ 50 ¦ 46 ¦ 9 600 ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦3. Списана себестоимость реализованных ¦ 46 ¦ 41 ¦ 6 000 ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦4. Начислен НДС по реализованным ¦ 46 ¦68/НДС¦ 600,12 ¦
¦товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦5. Прибыль от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 2 999,88 ¦
L---------------------------------------+-----+------+------------
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо - сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п.19 Инструкции о порядке исчисления НДС).
При этом следует учитывать, что Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" из плательщиков НДС исключены лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Таким образом, используя цифры нашего условного примера, величина НДС к уплате при реализации этих товаров оптом (на сумму 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб.) будет определяться следующим порядком:
1) определяется сумма НДС по реализованным товарам: 1600 руб.;
2) определяется величина налога, уплаченного поставщикам: поскольку товар был приобретен у индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, НДС, уплаченный поставщикам, отсутствует.
Следовательно, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, будет составлять 1600 руб.
Схема отражения данной операции в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:
Таблица 2
----------------------------------------T-----T------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦Дебет¦Кредит¦Сумма, руб.¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦1. Оприходованы товары, полученные от ¦ 41 ¦ 60 ¦ 6000 ¦
¦поставщика ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦2. Реализация (отгрузка) товаров оптом ¦ 62 ¦ 46 ¦ 9600 ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦3. Оплата отгруженных товаров ¦ 51 ¦ 62 ¦ 9600 ¦
¦покупателем ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦4. Списана себестоимость реализованных ¦ 46 ¦ 41 ¦ 6000 ¦
¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦5. Начислен НДС по реализованным ¦ 46 ¦68/НДС¦ 1600 ¦
¦товарам ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------+-----+------+-----------+
¦6. Прибыль от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 2000 ¦
L---------------------------------------+-----+------+------------
Подписано в печать
15.12.1999
"Консультант Бухгалтера", 2000, N 1

Предприятие арендует автомобиль в г. Москве. Оплата аренды производится наличными деньгами. Просим разъяснить порядок обложения налогом с продаж у арендодателя юридическое лицо, 2) физическое лицо, 3) индивидуальный частный предприниматель без образования юрлица).  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также