В июле 1999 г. у организации был угнан автомобиль. Куда отнести затраты по списанию угнанного автомобиля? Как отразить угон в бухгалтерском учете?

В случае когда имущество, принадлежащее организации, похищено неизвестным лицом, по факту хищения возбуждается уголовное дело или проводятся следственные мероприятия. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь ценностей регулируется законодательными актами и учредительными документами. Факт хищения материальных ценностей, включая основные средства, признается только на основании решения суда. До вынесения решения суда данные суммы считаются недостачей и учитываются по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина СССР N 56). В этом случае в соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п.1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, при выявлении факта хищения автомобиля проводится инвентаризация независимо от ее планового срока. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (п.5.5 Методических указаний по инвентаризации).
На основании документов, подтверждающих отсутствие автомобиля в надлежащем месте в результате принудительного изъятия (акт инвентаризации, акт о хищении, заявление в органы внутренних дел и др.) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 47, К-т 01 - 120 000 руб. - отражено выбытие угнанного автомобиля по первоначальной стоимости;
Д-т 02, К-т 47 - 20 000 руб. - списан накопленный износ угнанного автомобиля;
Д-т 84, К-т 47 - 100 000 руб. - отражена остаточная стоимость недостающего (угнанного) автомобиля.
Рассмотрим несколько возможных вариантов.
1. Лицо, виновное в хищении автомобиля, установлено по решению суда (приговору). В соответствии со ст.15 ГК РФ возмещение убытков, связанных с хищением автомобиля, производится полностью виновником. Причем под убытком понимается кроме расходов, которые организация должна будет произвести для восстановления (покупки) такого автомобиля, еще и упущенная выгода (неполученные доходы, которые организация получила бы при использовании этого автомобиля в хозяйственной деятельности, если бы он не был угнан).
В этом случае в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (или 63 "Расчеты по претензиям", если ущерб причинен не сотрудником организации), К-т 84 - 100 000 руб. - на сумму остаточной стоимости угнанного автомобиля.
В случае если с виновного лица взыскивается стоимость похищенного автомобиля по цене, превышающей их балансовую стоимость (если бы при оформлении дел в суд была заявлена сумма ущерба в 130 000 руб.), то разница между стоимостью угнанного автомобиля, отраженная на счете 73, и их стоимостью, отраженной на счете 84, отражается следующим образом:
Д-т 73, К-т 83 - на сумму разницы между заявленным ущербом и остаточной стоимостью угнанного автомобиля;
Д-т 83, К-т 80 - взысканная с виновного лица задолженность сверх остаточной стоимости угнанного автомобиля.
Недостача по угнанному автомобилю, выявленная в текущем году, но относящаяся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражается в бухгалтерском учете организации:
Д-т 84, К-т 83 - на сумму недостачи;
одновременно:
Д-т 73, К-т 84 - на ту же сумму.
2. Организация застраховала свой автомобиль на случай аварии или угона на 100 000 руб. Годовой платеж по страховому полису 12 000 руб. В результате угона страховая компания по условиям договора страхования возмещает частично ущерб от угона в сумме 85 000 руб.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Д-т 31, К-т 51 - 12 000 руб. - отражено перечисление страхового платежа на год;
Д-т 20, К-т 31 - 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячное отнесение страхового платежа на себестоимость. Согласно пп."р" п.2 Положения о составе затрат (ред. от 12.07.1999) организация имеет право списывать на себестоимость платежи или страховые взносы (причем списание производится не по начислению, а по факту оплаты!) по добровольному страхованию. При этом установлено, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость, не может превышать 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг);
Д-т 51, К-т 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - 85 000 руб. - получено страховое возмещение;
Д-т 65, К-т 47 - 85 000 руб. - недостача по угнанному автомобилю списана за счет страхового возмещения;
Д-т 80, К-т 47 - 15 000 руб. - отнесен убыток от выбытия угнанного автомобиля на финансовые результаты (в пределах не покрытой страховым возмещением остаточной стоимости угнанного автомобиля).
Согласно пп."е" п.12 Инструкции N 39 операции по страхованию и перестрахованию освобождаются от НДС. Соответственно величина страхового возмещения, полученная организацией в результате наступления страхового случая (угона автомобиля), также не подлежит обложению НДС, так как поступление такого рода денежных средств не связано с расчетами за товары, работы или услуги.
Поступившие от организации суммы страхового возмещения являются средствами целевого финансирования и не подлежат обложению налогом на прибыль согласно п.2.12 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
3. Виновное лицо не установлено или суд отказал в иске вследствие его необоснованности. В этом случае в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом N 34н, ущерб от угона автомобиля списывается на финансовые результаты коммерческой организации:
Д-т 80, К-т 84 - 100 000 руб. - отнесен убыток от выбытия автомобиля на финансовые результаты.
Данные внереализационные расходы, связанные со списанием угнанного (недостающего) автомобиля, уменьшают балансовую прибыль организации и могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли как "некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями".
4. Сроки предварительного следствия истекли, дело "закрыто" без передачи в судебные органы ввиду отсутствия обвиняемого:
Д-т 80, К-т 84 - 100 000 руб. - отнесен убыток от выбытия автомобиля на финансовые результаты.
Данные расходы, связанные со списанием угнанного автомобиля, уменьшают балансовую прибыль организации, но при этом не могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой прибыли на основании п.15 Положения о составе затрат. У организации имеются основания для уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму таких внереализационных расходов только в том случае, если суд состоялся, но вынес обвиняемому оправдательный приговор. Поэтому в рассматриваемом случае организация должна увеличить налогооблагаемую прибыль, отразив данную сумму по строке 4.6 Справки "Расчета налога от фактической прибыли".
Подписано в печать Т.Панченко
10.12.1999 Аудитор

Фирма "Русский Стиль" "Финансовая газета", 1999, N 50

Что считать моментом исполнения обязанности по уплате страховых взносов в ПФР?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также