...Организация реализует ГСМ в розницу и по талонам, является плательщиком НДС, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж; кроме того, при реализации некоторых марок бензина с каждого проданного литра топлива взимается экологический сбор. Просим разъяснить систему налогообложения и порядок отражения в учете операций по реализации ГСМ в розницу и оптом.

В соответствии с п.41 Инструкции о порядке исчисления НДС оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, для предприятий розничной торговли является сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. Кроме того, п.19 вышеуказанной Инструкции определено, что при определении сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет по горюче - смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79% от стоимости этих материалов.
Согласно п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями) организации, осуществляющие перепродажу ГСМ, исчисляют налог на реализацию горюче - смазочных материалов от суммы разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов (без НДС) и стоимостью приобретения (также без НДС).
Примеры и порядок расчета НДС и налога на реализацию горюче - смазочных материалов приведены в Инструкции о порядке исчисления НДС (п.19), Письме Госналогслужбы России от 17 июля 1995 г. N ВЗ-6-15/386 "О порядке расчета налога на реализацию горюче - смазочных материалов", а также в Письме МНС России от 26 июля 1999 г. N ВГ-6-03/590 "О налогообложении горюче - смазочных материалов". Согласно этим документам при реализации горюче - смазочных материалов через АЗС плательщики определяют разницу между выручкой от реализации ГСМ, включая НДС и налог на реализацию ГСМ, и стоимостью приобретения реализованных ГСМ (также с учетом НДС и налога на реализацию ГСМ), и рассчитывают НДС по ставке 13,79% и налог на реализацию ГСМ по ставке 17,24%.
Организации же, осуществляющие перепродажу ГСМ (в том числе и непосредственно из емкостей нефтебазы), рассчитывают величину НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, как разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам за эти товары (п.19 Инструкции о порядке исчисления НДС), а налог на реализацию ГСМ - с суммы разницы между выручкой от реализации горюче - смазочных материалов без НДС и стоимостью их приобретения без НДС по ставке 25%.
Следует учесть, что при определении базы для расчетов вышеуказанных налогов должна исключаться в установленных случаях величина налога с продаж. В то же время сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет, определяется исходя из общего объема выручки от реализации ГСМ за наличный расчет, включая НДС, акцизы и налог на реализацию ГСМ (п.5.1 Инструкции Управления МНС России по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж").
Порядок исчисления платежей за загрязнение окружающей природной среды на территории г. Москвы определен Распоряжением мэра г. Москвы от 22 июня 1993 г. N 387-РМ "О ставках платы и порядке исчисления платежей за загрязнение окружающей природной среды на территории г. Москвы" (с изменениями от 30 ноября 1994 г.).
Что касается отражения в бухгалтерском учете операций реализации ГСМ и их налогообложения, то в данном случае следует руководствоваться: Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" (в части НДС), п.п.10 - 13 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (в части налога на реализацию горюче - смазочных материалов), Письмом Управления МНС России по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 11-14/17391 "О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж" (в части налога с продаж).
В соответствии с пп."з" п.2 Положения о составе затрат платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Платежи за их превышение относятся за счет источников собственных средств предприятия.
Таким образом, в бухгалтерском учете начисление платежей за предельно допустимые выбросы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" (причитающиеся к перечислению в экологические фонды в размере 90% начисленных сумм) и 68 "Расчеты с бюджетом" (причитающиеся к перечислению в федеральный бюджет в размере 10% начисленных сумм) (инструктивное Письмо Москомприроды от 7 апреля 1998 г. "О порядке сбора и перечислений платы за выбросы загрязняющих веществ", п.7 Порядка направления 10 процентов платы за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального бюджета Российской Федерации, утвержденного Минприроды России, Минфином России, Госналогслужбой России 3 марта 1993 г. N N 04-15/61-638, 19, ВГ-6-02/105А).
Рассмотрим на условном примере схему отражения в бухгалтерском учете операций реализации ГСМ.
Московское предприятие (АЗС) приобрело у поставщика горюче - смазочные материалы (топливо) на сумму 120 000 руб. (включая НДС). Торговая наценка составила 24 000 руб. При этом за наличный расчет непосредственно через АЗС было реализовано 80% топлива, а оставшаяся часть (20%) была реализована оптом (с применением талонов).
В данной ситуации необходимо отметить, что передача талонов другим организациям еще не означает реализации ГСМ. Отгрузка (реализация) топлива происходит только в момент фактической выдачи ГСМ по данным талонам, то есть в момент перехода права собственности на такого рода материальные ценности (ст.224 ГК РФ), если иное не установлено договором с покупателем. Поэтому отражение в учете операций реализации ГСМ с применением талонов осуществляется только после получения бухгалтерией предприятия - продавца документов, подтверждающих факт передачи товаров (топлива) покупателю.
Платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду составили за текущий период 4200 руб.
-----------------------------------T--------T---------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦1. Оплачены и оприходованы ГСМ, ¦ 60 ¦ 51 ¦120 000 ¦
¦полученные от поставщиков (включая¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС) ¦ 41 ¦ 60 ¦120 000 ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦2. Отражена величина торговой на- ¦ 41 ¦ 42 ¦ 24 000 ¦
¦ценки ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦ Реализация в розницу ¦
¦ за наличный расчет через АЗС: ¦
+----------------------------------T--------T---------T----------+
¦3. Реализовано за наличный расчет ¦ 50 ¦ 46 ¦115 200 ¦
¦(120 000 руб. + 24 000 руб.) х 80%¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦4. Списана себестоимость реализо- ¦ 46 ¦ 41 ¦115 200 ¦
¦ванных товаров ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦5. Сторнирована величина торговой ¦ 46 ¦ 42 ¦-19 200 ¦
¦наценки, приходящаяся на ГСМ, реа-¦ ¦ ¦ ¦
¦лизованные в розницу ¦ ¦ ¦ ¦
¦(24 000 руб. х 80%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦6. Начислен налог с продаж ¦ 46 ¦ 68/налог¦ 2 257,92¦
¦(115 200 руб. х 1,96%) ¦ ¦ с продаж¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦7. Начислен НДС от реализации ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 2 336,31¦
¦(115 200 руб. - (115 200 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦19 200 руб.) - 2257,92 руб.) х ¦ ¦ ¦ ¦
¦13,79%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦8. Начислен налог на реализацию ¦ 46 ¦67/налог ¦ 2 920,81¦
¦ГСМ (115 200 руб. - ¦ ¦на реали-¦ ¦
¦(115 200 руб. - 19 200 руб.) - ¦ ¦зацию ГСМ¦ ¦
¦2257,92 руб.) х 17,24% ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦9. Прибыль от реализации в розницу¦ 46 ¦ 80 ¦ 11 684,96¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦ Реализация ГСМ оптом с применением талонов: ¦
+----------------------------------T--------T---------T----------+
¦10. Реализовано оптом ГСМ ¦ 62 ¦ 46 ¦ 28 000 ¦
¦(120 000 руб. + 24 000 руб.) х 20%¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦11. Перечислено покупателем в оп- ¦ 51 ¦ 62 ¦ 28 800 ¦
¦лату ГСМ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦12. Сторнирована величина торговой¦ 41 ¦ 42 ¦ -4 800 ¦
¦наценки, приходящаяся на товары, ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализованные оптом (24 000 руб. х¦ ¦ ¦ ¦
¦20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦13. НДС, уплаченный поставщикам, в¦ 19 ¦ 41 ¦ 4 000 ¦
¦части товаров, реализованных оптом¦ ¦ ¦ ¦
¦(20 000 руб. х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦14. Принят к зачету НДС, уплачен- ¦ 68/НДС ¦ 19 ¦ 4 000 ¦
¦ный поставщикам за реализованные ¦ ¦ ¦ ¦
¦оптом товары ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦15. Списана фактическая себестои- ¦ 46 ¦ 41 ¦ 20 000 ¦
¦мость реализованных товаров без ¦ ¦ ¦ ¦
¦НДС (24 000 руб. - 4000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦16. Начислен НДС по реализованным ¦ 46 ¦ 68/НДС ¦ 4 960 ¦
¦оптом товарам (20 000 руб. + ¦ ¦ ¦ ¦
¦4800 руб.) х 20% ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦17. Начислен налог на реализацию ¦ 46 ¦67/налог ¦ 1 000 ¦
¦ГСМ ((28 800 руб. - 4800 руб.) - ¦ ¦на реали-¦ ¦
¦(24 000 руб. - 4000 руб.) х 25%) ¦ ¦зацию ГСМ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦18. Прибыль от реализации ¦ 46 ¦ 80 ¦ 2 840 ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦19. Начисление платежей за пре- ¦ ¦ ¦ ¦
¦дельно допустимые выбросы загряз- ¦ ¦ ¦ ¦
¦няющих веществ в природную среду ¦ ¦ ¦ ¦
¦по всему количеству реализованных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ГСМ: ¦ ¦ ¦ ¦
¦причитающихся к перечислению в ¦ 26 ¦67/эко- ¦ 3 780 ¦
¦экологические фонды (4200 руб. х ¦ ¦фонд ¦ ¦
¦90%) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+---------+----------+
¦причитающиеся к перечислению в фе-¦ 26 ¦68/10% ¦ 420 ¦
¦деральный бюджет (4200 руб. х 10%)¦ ¦платежей ¦ ¦
¦ ¦ ¦за за- ¦ ¦
¦ ¦ ¦грязнение¦ ¦
¦ ¦ ¦природной¦ ¦
¦ ¦ ¦среды ¦ ¦
L----------------------------------+--------+---------+-----------
Подписано в печать
08.10.1999
"Консультант Бухгалтера", 1999, N 11

Договор простого товарищества заключил субъект малого предпринимательства, применяющий упрощенную систему налогообложения, и частный предприниматель, которому и поручено ведение общих дел. Как в этом случае частный предприниматель должен вести бухгалтерский учет по совместной деятельности?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также