...предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю покупными товарами. в части розничной торговли уплачивается енвд, в части оптовой - налоги по обычной системе. на счете 41 ведется раздельный учет товаров. на счете 90 введены разные субсчета. по товарам, реализуемым оптом, заявляется вычет "входного" ндс, по рознице - нет. налоговый орган утверждает, что предприятие не ведет раздельный учет, и доначислил ндс. кто прав?
Пункт 4 ст. 170 НК РФ определяет порядок
раздельного учета "входного" НДС, в том
числе и для налогоплательщиков,
осуществляющих несколько видов
деятельности, часть из которых облагаются
налогами по общему режиму (включая НДС), а
часть - переведена на ЕНВД.
При этом
раздельный учет ведется следующим
образом.
Все приобретаемые товары
(работы, услуги) делятся на три группы:
1)
предназначенные для осуществления
облагаемых НДС операций (в данном случае -
для оптовой торговли);
2)
предназначенные для осуществления
деятельности, переведенной на ЕНВД (в
данном случае - для розничной торговли);
3) предназначенные для обеспечения
хозяйственной деятельности организации в
целом, которые нельзя однозначно отнести к
какому-то одному виду деятельности.
По
товарам (работам, услугам) первой группы
"входной" НДС принимается к вычету в полном
объеме в общеустановленном порядке.
По
товарам (работам, услугам) второй группы
"входной" НДС к вычету не принимается, а
включается в стоимость этих товаров (работ,
услуг).
По товарам (работам, услугам)
третьей группы по окончании каждого
налогового периода делается расчет
пропорции. Часть "входного" НДС, относящаяся
к облагаемой НДС деятельности, принимается
к вычету, оставшаяся часть - включается в
стоимость приобретенных товаров (работ,
услуг).
Таким образом, расчет пропорции
осуществляется исключительно в отношении
товаров (работ, услуг) третьей группы.
Что касается товаров, приобретаемых для
дальнейшей перепродажи, то они относятся
либо к первой группе (опт), либо ко второй
(розница). Суммы "входного" НДС, относящиеся
к этим товарам, в расчете пропорции участия
не принимают.
Организация должна
наладить раздельный учет приобретаемых
товаров. Учет должен быть организован таким
способом, чтобы можно было однозначно
определить, какие товары реализуются оптом,
а какие - в розницу. Соответственно суммы
"входного" НДС по товарам, реализуемым
оптом, должны в полном объеме приниматься к
вычету, а по товарам, реализуемым в розницу,
- учитываться в стоимости этих товаров.
Порядок ведения раздельного учета
налоговым законодательством не определен.
Поэтому организация имеет право
самостоятельно разработать этот порядок,
закрепив его в учетной политике (см.,
например, Письмо УФНС России по г. Москве от
20.10.2004 N 24-11/68949).
Право
налогоплательщиков самостоятельно
определять порядок ведения раздельного
учета подтверждают и арбитражные суды (см.,
например, Постановления ФАС
Восточно-Сибирского округа от 27.07.2004 N
А19-3942/04-5-51-Ф02-2769/04-С1, Северо-Западного округа
от 22.11.2004 N А66-3013/04).
Таким образом, если
способ ведения раздельного учета,
применяемый предприятием, позволяет
определить, какие товары были реализованы
оптом, а какие - в розницу, и рассчитать
суммы "входного" НДС, относящиеся к этим
товарам, то претензии налогового органа
следует признать
необоснованными.
Т.Крутякова
Подписано в печать
22.06.2005
"Новая
бухгалтерия", 2005, N 7
