...В Письме Госналогслужбы России n ВНК-6-18/825 указывается, что зачет НДС может производиться при оплате поступивших товаров только деньгами. Следовательно, исключается возможность уплаты НДС по отгрузкам, оплаченным встречными поставками или несобственными векселями потребителей. Как данное Письмо согласуется с п.16 Инструкции Госналогслужбы России n 39?

Письмо Госналогслужбы России от 13.11.1998 N ВНК-6-18/825 не меняет порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при расчетах за отгруженную продукцию ценными бумагами (включая векселя) или встречными поставками, предоставленными услугами, выполненными работами (бартер), а рассматривает случаи уклонения налогоплательщиков от уплаты налога на добавленную стоимость и незаконного возмещения сумм НДС по приобретенным у поставщиков товарам (работам, услугам) или погашения задолженности по налоговым платежам путем использования схемы страхования предпринимательских рисков с применением в расчетах за поставленные товары (работы, услуги) векселей.
Таким образом, при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость сохраняется действующий порядок расчетов при использовании неденежных средств, установленный Инструкцией Госналогслужбы России N 39.
Так, при использовании в расчетах за отгруженную продукцию (работы, услуги) встречных поставок товаров, предоставленных услуг и выполненных работ следует руководствоваться Письмом Минфина России от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".
Порядок расчетов за отгруженную продукцию векселями как собственными, так и третьих лиц изложен в Письме МНС России от 25.02.1999 N 03-4-09/39 "О налоге на добавленную стоимость" (доведено до налоговых органов г. Москвы Письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 05.03.1999 N 12-14/6427). В соответствии с этим Письмом при расчетах векселями следует руководствоваться следующим. Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму. Вексель одновременно сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
Указом Президента Российской Федерации от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 21.11.1995) "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве" предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг.
Обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг, регулирует также Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.1994 N 1094 (в ред. от 27.12.1995) "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения".
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и расчетов с бюджетом предприятия, получившего вексель в качестве оплаты (или предоплаты), регулируется Законом Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений), в соответствии с которым этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.п.). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.
Согласно п.2 ст.8 данного Закона для предприятий, которые определяют реализацию товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по мере их оплаты, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу. Поэтому предприятие - продавец, применяющее при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должно производить не на момент получения векселя в качестве оплаты за отгруженную продукцию или в виде авансового платежа под предстоящую поставку товара, а при наступлении одного из следующих моментов:
поступление денег по векселю как при наступлении срока его погашения, так и при досрочном погашении;
передача векселя по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности за ранее полученные и оприходованные товары (работы, услуги).
Предприятие - покупатель (векселедатель) имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.
Предприятие - индоссант имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату поступивших к нему товаров (работ, услуг) от своих поставщиков. При этом согласно Инструкции Госналогслужбы России N 39 эти суммы налога на добавленную стоимость принимаются к зачету (возмещению) с использованием в расчетах векселей при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (в том числе и в счетах - фактурах), а также при условии принятия товаров (их оприходования) к бухгалтерскому учету. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров (работ, услуг) считается дата их отражения на балансовых или забалансовых счетах бухгалтерского учета. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость на балансе индоссанта возмещается только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель от векселедателя - покупателя.
Сказанное можно проиллюстрировать примерами. Все предприятия, участвующие в операциях, применяют учетную политику для целей налогообложения по оплате.
1. Предприятием "А" (продавцом) в октябре в порядке расчетов за отгруженные товары был получен вексель, выписанный предприятием "Б" (покупателем этих товаров) на сумму стоимости этих товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Оплата по векселю (его погашение предприятием "Б") осуществлена в декабре.
Обязательства перед бюджетом у предприятия "А" (продавца) наступают в том отчетном периоде, в котором вексель погашен денежными средствами, т.е. в декабре. В этот же срок у предприятия "Б" возникает право на возмещение уплаченных поставщику (предприятию "А") сумм налога на добавленную стоимость.
Если предприятие "А", например, в ноябре передает полученный от предприятия "Б" вексель по индоссаменту (передаточной надписи) предприятию "С" в счет погашения своей кредиторской задолженности за ранее полученные и оприходованные товары от предприятия "С", обязательство перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость за товары, отпущенные в октябре предприятию "Б", наступает у предприятия "А" (индоссанта) в этом же отчетном периоде, т.е. в ноябре. При этом предприятие "А" вправе поставить к зачету (возмещению из бюджета) сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным и оприходованным товарам у предприятия "С" (индоссата).
У предприятия "С" обязанность по уплате НДС в бюджет пока не наступила, а возникнет лишь в момент погашения векселя денежными средствами предприятием - векселедателем "Б".
2. Предприятием "А" (продавцом) в качестве аванса под предстоящую поставку товаров в октябре был получен вексель, выписанный предприятием "Б" (покупателем). Деньги по векселю от предприятия "Б" поступили в декабре, но товар предприятием "А" еще не отгружен.
Обязательство перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость возникает у предприятия "А" в момент получения им денежных средств по векселю, т.е. в декабре, как предоплаты (аванса). В этот момент предприятие "Б" (векселедатель) права на возмещение из бюджета (зачет) не имеет, поскольку товар на его балансе не оприходован.
Если полученный от предприятия "Б" в качестве предоплаты (аванса) за будущую поставку товара вексель предприятие "А" (продавец) передает по индоссаменту предприятию "С" в ноябре, т.е. до поступления реальных денежных средств за ранее приобретенные у предприятия "С" товары, то обязательства перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость с полученной предоплаты (аванса) в виде векселя у предприятия "А" возникают также в ноябре.
Таким образом, предоплата (аванс), полученная предприятием "А" в виде векселя, включается в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу либо на дату погашения векселя в результате перечисления денежных средств, о чем шла речь выше, либо на дату передачи его по индоссаменту за ранее полученные и оприходованные товары.
Наряду с начислением сумм НДС с полученной предоплаты предприятие "А" (индоссант) будет иметь право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость по товарам, полученным от предприятия "С" (индоссата), задолженность по которым оплачена переданным по индоссаменту предприятию "С" векселем предприятия "Б".
У предприятия "Б" (векселедателя) и в первом, и во втором примерах наступит право на возмещение входного налога на добавленную стоимость по товарно - материальным ценностям, приобретенным у предприятия "А" и оплаченным своим векселем, только после погашения им этого векселя денежными средствами.
Если предприятие "Б" для расчетов с предприятием "А" использовало вексель, ранее полученный в оплату за товары (работы, услуги) от какого-либо другого предприятия (т.е. товарный вексель третьего лица передан по индоссаменту), то рассмотренный выше порядок исчисления налога на добавленную стоимость для предприятия "А" полностью сохраняется.
Рассмотрим ситуацию, когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель третьего лица, т.е. вексель, который приобретен у какой-либо организации в качестве финансового вложения за фактически уплаченные денежные средства.
Вексель, полученный на срок до года, приобретение которого не связано с оплатой товаров (работ, услуг), является краткосрочным финансовым вложением. В бухгалтерском учете эта операция отражается в сумме фактических затрат, связанных с приобретением этого векселя, по дебету счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения", а в случае его приобретения на срок свыше года - по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (п.39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26.12.1994 N 170; п.п.43, 44, 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Товарный вексель, полученный в счет оплаты товаров (работ, услуг), отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".
Реализация финансового векселя у векселедержателя отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, и не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость согласно пп."ж" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", которым установлено, что операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), за исключением брокерских и иных посреднических услуг, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, оплату товаров финансовым векселем (ранее приобретенным путем оплаты реальными денежными средствами) следует рассматривать в режиме бартерных операций, т.е. когда предприятие "Б" (покупатель) использует для расчетов с предприятием "А" (продавцом) за поставленные товары финансовый вексель третьего лица, то обязательства по уплате НДС у предприятия "А" (продавца) наступают в момент получения этого векселя от предприятия "Б" (покупателя). В свою очередь предприятие "Б" получает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость по товарам, полученным от предприятия "А" в момент передачи этому предприятию финансового векселя. При этом следует учесть, что предприятие "Б" имеет право на возмещение сумм НДС только в пределах той части приобретенных товаров, стоимость которых не превышает суммы денежных средств, фактически перечисленных предприятием "Б" продавцу финансового векселя.
Подписано в печать А.А.Меньков
25.06.1999 Советник налоговой службы

II ранга "Финансовая газета. Региональный выпуск", 1999, N 26

...В случае ведения бухучета по обычной схеме организацией - арендодателем и учитывая, что ею заключены договоры с коммунальными службами , правомерно ли сумму НДС, уплачиваемую коммунальным службам, принимать к зачету с бюджетом или она будет покрываться только из чистой прибыли организации?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также