...Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет кредиторскую задолженность перед энергосбытом за потребленную в 1997 г. электроэнергию. По взаимозачету расчеты произведены хозяйственным инвентарем. Акт взаимозачета за ноябрь 1997 г. утвержден и получен в мае 1998 г. Как отразить произведенный взаимозачет в Книге доходов и расходов?

Предприятия при применении упрощенной системы учета ориентируются на так называемый "кассовый" метод и для определения валовой выручки, и для определения состава расходов. То есть продукция должна быть отгружена, работы выполнены, услуги оказаны, товары реализованы, и оплата за них фактически поступила в кассу или на расчетный счет (предоплата доходом не является). В отношении расходов действует то же правило - услуги сторонних организаций должны быть оплачены, если имеются обязательства по их оплате и сроки исполнения этих обязательств наступили (предоплата поставщикам в расходы не включается).
Оплата за электроэнергию хозинвентарем является для предприятия фактом реализации (т.е. получением валовой выручки) и одновременно расходами (оплатой за потребленные материальные ресурсы для целей производства). Это легко проверяется следующим образом: если бы предприятие сначала реализовало хозинвентарь кому-либо и выручка поступила бы на расчетный счет или в кассу, а затем с расчетного счета погасило долги по электроэнергии, то и выручка, и расходы не вызвали бы проблем. В вопросе расчеты через расчетный счет (или кассу) отсутствуют, но сами факты получения выручки и расходов налицо. Их должны обязательно отразить в Книге доходов и расходов.
О дате отражения взаимозачета
По нашему мнению, датой записи в Книге доходов и расходов не может быть дата оформления акта, дата его сдачи на почту, дата получения его энергосбытом (если письмо направлялось с уведомлением о вручении).
Для записи в Книге доходов и расходов у предприятия должен быть акт, подписанный (утвержденный) энергоснабжающей организацией и полученный предприятием. Советуем сохранять конверт с почтовым штемпелем, который свидетельствует о том, что акт за ноябрь 1997 г. получен предприятием только в мае 1998 г., поэтому в мае и выполнены все операции. Естественно, что предприятие должно было принимать более активные меры по своевременному оформлению документации (за ноябрь, например, направлять акты в декабре, затем в 10-ти дневный срок запрашивать у своих партнеров ответ, направлять им факсы, дубликаты писем и т.п.), но это в конечном итоге (до получения самого акта) не влияет на налогообложение и является лишь деловой перепиской.
В любом случае до того, пока предприятие не получит сам акт, оснований для записи в Книге доходов и расходов нет, так как все операции отражаются по дате получения первичного учетного документа - акта взаимозачета.
Об отражении валовой выручки
Вы реализовали хозинвентарь в оплату за электроэнергию на сумму 34 тыс. руб. Его остаточная стоимость 4,35 тыс. руб. = 8,7 (первоначальная) - 4,35 (износ).
В графу "Доходы" записываем 34 тыс. руб., в графу "Расходы" - 4,35 тыс. руб., так как это остаточная стоимость хозинвентаря (переходящая из баланса при обычной системе учета, является для упрощенной системы как бы покупной стоимостью реализованного имущества).
Таким образом, имущество остаточной стоимостью 4,35 тыс. руб. реализовано за 34 тыс. руб. Совокупный доход от конкретной сделки 29,65 тыс. руб. = 34 - 4,35.
Проверка: если бы специально купили хозинвентарь для перепродажи по цене 4,35 тыс. руб., а реализовали за 34 тыс. руб., то доход был бы тем же.
Об отражении расходов
Если предприятие является должником по электроэнергии, то на предприятии есть счета, счета - фактуры (с НДС), свидетельствующие о том, что электроэнергия отпущена организации и возникли обязательства по оплате на сумму 34 тыс. руб.
Вы передали в оплату (а могли бы заплатить денежными средствами) хозинвентарь на сумму, указанную в акте взаимозачета (остаточная стоимость хозинвентаря - коммерческая тайна и энергетиков не интересует). Главное, что хозинвентарь продан по цене, превышающей остаточную стоимость (т.е. дороже, чем фактически числится в учете). В случае если по акту взаимозачета погашен весь долг, то следует перечислить те документы, по которым оплата принята. Например, указать в акте, что:
"Стороны договорились принять хозинвентарь на сумму 34 тыс. руб. в оплату за электроэнергию за 1997 г. по счетам N N ... на общую сумму 34 тыс. руб., где 28,33 тыс. руб. - стоимость электроэнергии, 5,67 тыс. руб. - НДС" (мы думаем, что энергетики все же взимают с предприятия НДС).
Сумма оплаты за электроэнергию является расходами текущего года, несмотря на то что произведена за 1997 г.
-----------------------------------------T-----------T-----------¬
¦ Содержание хозоперации ¦ Доходы ¦ Расходы ¦
¦ ¦(тыс. руб.)¦(тыс. руб.)¦
+----------------------------------------+-----------+-----------+
¦По акту взаимозачета реализован ¦ ¦ ¦
¦хозинвентарь остаточной стоимостью ¦ ¦ ¦
¦4,35 тыс. руб. за 34 тыс. руб. ¦ 34 ¦ 4,35 ¦
¦По акту взаимозачета с энергосбытом ¦ ¦ ¦
¦погашен долг по электроэнергии на общую ¦ ¦ ¦
¦сумму 34 тыс. руб., ¦ ¦ ¦
¦где: ¦ ¦ ¦
¦оплата за электроэнергию ¦ ¦ 28,33 ¦
¦кроме того, НДС ¦ ¦ 5,67 ¦
L----------------------------------------+-----------+------------
в 1998 г. (по дате фактического оформления сделки, т.е., дате получения предприятием акта).
Подытожим вышесказанное.
НДС выделяется в случае, если основания для этого есть в первичных учетных документах.
Аналогичный подход изложен в Письме Минфина России от 4 августа 1997 г. N 04-02-14, касающемся налогообложения бартерных операций, хотя его применение несколько ограничено для конкретной ситуации и не затрагивает вопросы даты отражения взаимозачетных операций и включения остаточной стоимости МБП в расходы.
Подписано в печать
16.12.1998
"Консультант Бухгалтера", 1999, N 1

...Сельскохозяйственное предприятие учитывает племенных животных на счете 01. В случае падежа животных списание осуществляется на основании протокола вскрытия и объяснительной записки. Правомерно ли относить суммы убытка от падежа на внереализационные расходы с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также