Как правильно начислить и выплатить дивиденды при расхождении данных налогового и бухгалтерского учета?

В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества.
Чистая прибыль, подлежащая распределению между участниками, определяется по данным бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов конечный финансовый результат (чистая прибыль, чистый убыток) по итогам отчетного периода выявляется на счете 99 "Прибыли и убытки".
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также из прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
К числу расходов, которые в течение отчетного года отражаются организацией по дебету счета 99 (в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогу на прибыль"), относятся и показатели, предусмотренные ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль": суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств (при условии, что организация применяет ПБУ 18/02).
По окончании отчетного года (заключительной записью декабря) сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
К исключительной компетенции общего собрания участников относится в том числе утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов (пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Однако раздел "Капитал и резервы" годового бухгалтерского баланса (в частности показатель "Нераспределенная прибыль", отражаемый по строке 470) не дает собственникам информации о величине чистой прибыли организации за отчетный год. Поэтому наряду с бухгалтерским балансом на утверждение общему собранию следует представить и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), который содержит соответствующий показатель.
Величина чистой прибыли за отчетный год, которая показывается в Отчете о прибылях и убытках, рассчитывается по следующей формуле:
Прибыль до налогообложения +
Отложенные налоговые активы -
Отложенные налоговые обязательства -
Текущий налог на прибыль. (1)
В свою очередь, текущий налог на прибыль исчисляется следующим образом:
Условный расход +
Постоянное налоговое обязательство +
Отложенные налоговые активы -
Отложенные налоговые обязательства. (2)
Подставляем значение текущего налога на прибыль в формулу (1) и получаем:
Чистая прибыль =
Прибыль до налогообложения -
Условный расход -
Постоянное налоговое обязательство. (3)
Таким образом, распределению подлежит сумма чистой прибыли, которая отражена в Отчете о прибылях и убытках. Данный показатель дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.
Величина чистой прибыли, указанная в форме N 2 за отчетный год, должна совпадать с суммой проводки по закрытию счета 99 (Дебет 99 - Кредит 84).
Доход, полученный участниками по принадлежащим им долям в уставном капитале организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, признается дивидендом (ст. 43 НК РФ).
В данном случае дивиденды участникам выплачивает российская организация. В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ она признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать из доходов участников и перечислить в бюджет налог с доходов (налог на прибыль или НДФЛ) (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
Налог с доходов исчисляется в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ.
В бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:
Дебет 84 - Кредит 75/2 "Расчеты с учредителями по выплате дохода" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда")
- отражена сумма дивидендов, причитающихся к выплате участникам (участникам - работникам организации);
Дебет 75/2 (70) - Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- удержан налог на прибыль (налог на доходы физических лиц) с доходов в виде дивидендов;
Дебет 75/2 (70) - Кредит 50 (51)
- выплачены дивиденды участникам.
И.Кирюшина
Подписано в печать
25.05.2005
"Новая бухгалтерия", 2005, N 6

Фирма занимается оптовой торговлей. Покупателям выписывается накладная по форме n ТОРГ-12, в которой, в частности, предусмотрены две строки: "Груз принял", "Груз получил грузополучатель". Должен ли покупатель расписываться в обеих этих строках, или достаточно, если он распишется в одной?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также