Организация получила инвестиционный кредит. В течение года на сумму кредита было приобретено оборудование. Оборудование до конца года в эксплуатацию введено не было. В бухгалтерском учете проценты по кредиту включались в первоначальную стоимость оборудования. Можно ли в налоговом учете проценты за кредит относить к внереализационным расходам?

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Так как инвестиционный кредит был направлен на приобретение оборудования, то проценты по нему должны быть учтены в составе расходов на приобретение основных средств, т.е. в составе первоначальной стоимости оборудования. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом.
------------------------T----------T----------T------------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Первичный документ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Учтены затраты, ¦ 08 ¦ 60 ¦Отгрузочные ¦
¦непосредственно ¦ ¦ ¦документы ¦
¦связанные с ¦ ¦ ¦поставщика ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Отражен НДС по ¦ 19 ¦ 60 ¦Счет-фактура ¦
¦затратам, связанным с ¦ ¦ ¦поставщика ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Учтены проценты по ¦ 08 ¦ 60 ¦Договор займа, ¦
¦заемным средствам, ¦ ¦ ¦выписка банка ¦
¦взятым на приобретение ¦ ¦ ¦ ¦
¦основных средств (для ¦ ¦ ¦ ¦
¦амортизируемого ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества) ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Учтены командировочные ¦ 08 ¦ 71 ¦Авансовый отчет ¦
¦расходы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Учтены страховка, ¦ 08 ¦ 76 ¦ГТД, страховой ¦
¦таможенные и другие ¦ ¦ ¦полис и др. ¦
¦сборы, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретением основных ¦ ¦ ¦ ¦
¦средств ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Введено в эксплуатацию ¦ 01 ¦ 08 ¦Акт ввода в ¦
¦основное средство до ¦(отдельный¦ ¦эксплуатацию ¦
¦государственной ¦ субсчет) ¦ ¦ ¦
¦регистрации ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Принято к учету ¦ 01 ¦ 01 ¦Свидетельство о ¦
¦основное средство после¦ ¦(отдельный¦государственной ¦
¦государственной ¦ ¦ субсчет) ¦регистрации (для ¦
¦регистрации ¦ ¦ ¦недвижимости и ¦
¦ ¦ ¦ ¦транспорта) ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Оплачено основное ¦ 60, 76 ¦ 51 ¦Выписка банка ¦
¦средство ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------+----------+----------+------------------+
¦Принят к вычету НДС ¦ 68 ¦ 19 ¦Счет-фактура ¦
L-----------------------+----------+----------+-------------------
К внереализационным расходам проценты за кредит в данном случае отнести нельзя. В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными являются расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией. Оборудование является средством производства, поэтому расходы на его приобретение непосредственно связаны с самим процессом производства.
Таким образом, независимо от того, введено ли оборудование в эксплуатацию, проценты за кредит должны быть включены в первоначальную стоимость основного средства.
С.Ефремова
АКГ "БАЛАНС ПЛЮС"
Подписано в печать
20.05.2005
"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 20

Каков порядок уплаты обязательных платежей в ПФР для предпринимателей - плательщиков единого налога на вмененный доход?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также