...Учреждение, находящееся на федеральном бюджете, за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело оборудование для оказания платных услуг, облагаемых НДС. Доставка оборудования осуществлена транспортной организацией. Оплата оборудования производилась в два этапа: в марте и мае 2005 г. Расчет с перевозчиком произведен в апреле. Тогда же оборудование введено в эксплуатацию. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

В соответствии с Инструкцией N 70н <1> код источника финансирования (18-й разряд счета) при отражении операций по предпринимательской деятельности имеет значение "2".
--------------------------------
<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70.
Операции по оплате расходов по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с п. 87 Инструкции N 70н, независимо от метода исполнения бюджета (казначейского или кассового), отражаются с использованием счета 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" <2>.
--------------------------------
<2> От редакции: подробнее об учете доходов и расходов по предпринимательской деятельности смотрите статью И. Гарнова "Отражение в бюджетном учете расчетов за платные медицинские услуги" на с. 18.
Для расчетов по выданным авансам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) Инструкцией N 70н предусмотрен счет 0 206 000 "Расчеты по выданным авансам". Авансы, перечисленные учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности на приобретение основных средств, отражаются по дебету счета 2 206 08 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" и кредиту счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". При получении основных средств в счет перечисленных ранее авансов делается проводка по кредиту счета 2 206 08 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" и дебету счета 2 302 17 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".
В соответствии с п. 241 Инструкции N 70н в целях учета операций по кодам экономической классификации соответствующих расходов предусмотрено одновременное отражение операций по выбытию денежных средств на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" с детализацией по статьям ЭКР.
В соответствии с п. 12 Инструкции N 70н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности, приносящей доход), и затраты по доставке объектов основных средств до места использования. Таким образом, фактические затраты по приобретению оборудования в данном случае включают в себя сумму договора с поставщиком оборудования за минусом НДС (236 000 - 36 000) и сумму договора с транспортной организацией за минусом НДС (11 800 - 1800), то есть 210 000 руб.
Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве оборудования, Планом счетов по бюджетному учету предназначен счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". Операции по вложениям в объекты основных средств за счет предпринимательской деятельности отражаются по дебету счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - при расчетах с поставщиком оборудования и счета 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - при расчетах с транспортной организацией.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, учитываются на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Сумма НДС, предъявленная продавцом товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - при расчетах с поставщиком оборудования и счета 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - при расчетах с транспортной организацией.
Для учета оборудования Планом счетов по бюджетному учету предусмотрен счет 0 101 04 000 "Машины и оборудование". Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности, отражается по дебету счета 2 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" и кредиту счета 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету (уменьшают общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет). Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен ст. 172 НК РФ, в п. 1 которой установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся после принятия на учет основных средств.
Обратите внимание: вычет принимается в случае выполнения трех условий:
- наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями;
- оплаты предъявленных налогоплательщику сумм налога;
- принятия на учет основных средств, то есть введенных в эксплуатацию.
Так, сумма НДС, предъявленная транспортной организацией, может быть принята к вычету в апреле 2005 г., а сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, - только в мае этого года.
Отражение операций по принятию НДС к вычету производится с использованием счета 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".
В бюджетном учете учреждения должны быть следующие проводки:
-----------------------------T------------T------------T---------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦ В марте 2005 г. ¦
+----------------------------T------------T------------T---------+
¦Перечислен аванс поставщику ¦2 206 08 560¦2 201 01 610¦ 70 800 ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦ В апреле 2005 г. ¦
+----------------------------T------------T------------T---------+
¦Получено оборудование от ¦2 106 01 310¦2 302 17 730¦ 200 000 ¦
¦продавца ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Учтен НДС по приобретенному ¦2 210 01 560¦2 302 17 730¦ 36 000 ¦
¦оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Зачтен ранее выданный аванс ¦2 302 17 830¦2 206 08 660¦ 70 800 ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Отражены затраты по доставке¦2 106 01 310¦2 302 03 730¦ 10 000 ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Учтен НДС по транспортной ¦2 210 01 560¦2 302 03 730¦ 1 800 ¦
¦услуге ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Оборудование введено в ¦2 101 04 310¦2 106 01 410¦ 210 000 ¦
¦эксплуатацию ¦ ¦ ¦ ¦
¦(200 000 + 10 000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Произведен расчет с ¦2 302 03 830¦2 201 01 610¦ 11 800 ¦
¦транспортной организацией ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Принят к вычету НДС по ¦2 303 04 830¦2 210 01 660¦ 1 800 ¦
¦транспортной услуге ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦ В мае 2005 г. ¦
+----------------------------T------------T------------T---------+
¦Произведен окончательный ¦2 302 17 830¦2 201 01 610¦ 165 200 ¦
¦расчет с поставщиком ¦ ¦ ¦ ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------+------------+------------+---------+
¦Принят к вычету НДС по ¦2 303 04 830¦2 210 01 660¦ 36 000 ¦
¦приобретенному оборудованию ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------+------------+------------+----------
Л.Максимова
Главный редактор журнала
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет
и налогообложение"
Подписано в печать
24.03.2005
"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 7

Каким образом производится начисление налога на имущество, находящееся на балансе подведомственных Минздраву России учреждений здравоохранения, находящихся в федеральной собственности?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также