В результате проведенной инвентаризации организация выявила излишки товаров. Затем излишки товаров были реализованы. Как отразить данные операции в налоговом и бухгалтерском учете?

В налоговом учете стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров включается в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы согласно п.20 ст.250 НК РФ.
Согласно п.5 ст.274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Кодекса (то есть по рыночным ценам). При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассматриваемом случае - на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях (п.п.9 и 11 ст.40 НК РФ).
Таким образом, рыночной ценой при отражении в налоговом учете стоимости выявленных излишков товаров может быть признана цена реализации идентичных товаров, указанная в договорах купли-продажи, заключенных организацией на момент выявления излишков и признания внереализационного дохода.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей (расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета) приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 09.07.1998 N 34н).
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 41 Кредит 98
- оприходованы выявленные излишки товаров.
При реализации излишков товаров (при списании их стоимости) в бухгалтерском учете организации наряду с проводками по реализации отражается внереализационный доход, равный стоимости реализованного излишка товаров:
Дебет 62 Кредит 90
- отражена выручка от продажи излишков товаров;
Дебет 90 Кредит 41
- списана учетная стоимость излишков товаров;
Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- признана в составе внереализационных доходов стоимость реализованных излишков товаров.
В налоговом учете при реализации выявленных излишков товаров полученная выручка (доход от реализации) включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.2 ст.249 НК РФ). В связи с тем что расходы на приобретение выявленных излишков товара у организации отсутствуют, для целей налогообложения прибыли выручка от их реализации не может быть уменьшена на рыночную стоимость излишков товаров, отраженных в составе внереализационных доходов.
При реализации выявленных излишков товаров НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. Причем налоговый вычет по НДС в данном случае не правомерен, так как налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов, предусмотренные ст.ст.171 и 172 НК РФ.
Специалисты
аудиторско-консультационной компании
"Хорват МКПЦН"
Подписано в печать
01.03.2005
"Российский налоговый курьер", 2005, N 6

...Организация подключилась к системе представления налоговой отчетности в электронном виде. С этой целью она произвела расходы, связанные с приобретением комплекта программного обеспечения, комплекта документации, а также регистрацией абонента в системе, настройкой программного обеспечения, подключением к системе, оплатой абонентского обслуживания. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль на сумму данных расходов?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также