В каких ситуациях производится уменьшение уставного капитала организации и как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Налогообложение операций, связанных с уменьшением уставного капитала, напрямую зависит от того, в каком порядке - добровольном или законодательно установленном - оно производится.
Согласно пп.18 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Обязательное уменьшение капитала
у акционерных обществ
Федеральным законом N 208-ФЗ <1> установлены два случая обязательного уменьшения уставного капитала:
- если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. В этом случае общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п.4 ст.35 Закона N 208-ФЗ);
- если в течение года после поступления в распоряжение общества акций вследствие их неполной оплаты при размещении в установленные сроки, такие акции не реализованы. Тогда общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем их погашения (п.1 ст.34 Закона N 208-ФЗ).
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Пример 1. Акционерное общество уменьшает уставный капитал - 100 000 руб. - до стоимости чистых активов - 80 000 руб.
Бухгалтерская запись в этом случае будет следующая:
-----------------------------------T--------T--------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражено уменьшение уставного ¦ 80 ¦ 84 ¦ 20 000 ¦
¦капитала с целью приведения его в ¦ ¦ ¦ ¦
¦соответствие с размером чистых ¦ ¦ ¦ ¦
¦активов общества ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------+--------+--------+------------
Данная запись будет произведена лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Такой порядок предусмотрен Планом счетов. Заметим, что он действует и во всех других случаях, связанных с отражением изменений уставного капитала.
Пример 2. При учреждении акционерного общества учредитель подписался на 60 акций номинальной стоимостью 100 руб. В течение установленного срока акционер фактически оплатил 40 акций (внес 4000 руб.). Неоплаченными остались 20 акций на общую сумму 2000 руб. по номинальной стоимости. Акции были изъяты у акционера: 10 изъятых акций погашены, а остальные реализованы по цене 110 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
-----------------------------------T--------T--------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражена задолженность акционера ¦ 75-1 ¦ 80 ¦ 6000 ¦
¦по размещенным акциям (на ¦ ¦ ¦ ¦
¦номинальную стоимость) (100 руб. х¦ ¦ ¦ ¦
¦60 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦В оплату акций внесены денежные ¦ 51 ¦ 75-1 ¦ 4000 ¦
¦средства ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражена номинальная стоимость ¦ 81 ¦ 75-1 ¦ 2000 ¦
¦возвращенных акций, не оплаченных ¦ ¦ ¦ ¦
¦акционером по истечении ¦ ¦ ¦ ¦
¦установленного срока оплаты ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Погашена половина акций, изъятых у¦ 80 ¦ 81 ¦ 1000 ¦
¦акционера, с соответствующим ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшением уставного капитала по ¦ ¦ ¦ ¦
¦номинальной стоимости (100 руб. х ¦ ¦ ¦ ¦
¦10 шт.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Списана номинальная стоимость ¦ 91-2 ¦ 81 ¦ 1000 ¦
¦реализуемых собственных акций ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражена выручка от продажи ¦ 51 ¦ 91-1 ¦ 1100 ¦
¦собственных акций (по цене не ниже¦ ¦ ¦ ¦
¦номинальной) <2> ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражен финансовый результат от ¦ 91-9 ¦ 99 ¦ 100 ¦
¦продажи акций ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------+--------+--------+------------
--------------------------------
<2> Такое требование содержит п.1 ст.34 Федерального закона N 208-ФЗ.
В рассмотренных нами примерах сумма уменьшения уставного капитала не будет облагаться налогом на прибыль (пп.18 п.1 ст.251 НК РФ).
Добровольное уменьшение капитала
акционерными обществами
Возможность добровольного уменьшения уставного капитала предусмотрена п.1 ст.29 Закона N 208-ФЗ. При этом общество вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала (ст.26 Закона N 208-ФЗ) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.
Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров (п.2 ст.29 Закона N 208-ФЗ).
Порядок налогообложения таких операций будет зависеть от того, произошел возврат средств акционерам или нет.
Если сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам, то никакого дохода само общество не получает, и, следовательно, ни о каких налогах речи быть не может. Если же она не возвращается, то сумма уменьшения подлежит налогообложению согласно п.16 ст.250 НК РФ.
Пример 3. Собрание акционеров ОАО приняло решение об уменьшении номинальной стоимости акций, размещенных среди акционеров, с 1500 руб. до 1300 руб. за одну акцию. Общее количество акций - 1500. Соответствующие изменения были внесены в устав ОАО и зарегистрированы в установленном законом порядке. Уменьшение номинальной стоимости акций оплачено акционерам-держателям наличными денежными средствами. При этом одному из акционеров, являющемуся юридическим лицом и которому принадлежало 30 акций, возврат средств не был осуществлен по причине его ликвидации.
До момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества акционерам было выплачено 100 000 руб. в возмещение уменьшения номинальной стоимости акций, а оставшаяся задолженность была погашена после их государственной регистрации.
В учете должны быть сформированы следующие записи:
-----------------------------------T--------T--------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Выданы денежные средства в оплату ¦ 76 <3> ¦ 50 ¦ 100 000 ¦
¦уменьшения стоимости акций ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражено уменьшение уставного ¦ 80 ¦ 75 ¦ 300 000 ¦
¦капитала (1500 руб. - 1300 руб.) х¦ ¦ ¦ ¦
¦1500 шт. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Отражены средства, возврат которых¦ 75 ¦ 91-1 ¦ 6 000 ¦
¦невозможен (1500 руб. - ¦ ¦ ¦ ¦
¦1300 руб.) х 30 шт. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Выданы денежные средства в оплату ¦ 75 ¦ 50 ¦ 194 000 ¦
¦уменьшения стоимости акций после ¦ ¦ ¦ ¦
¦государственной регистрации ¦ ¦ ¦ ¦
¦(300 000 - 100 000 - 6000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦Зачтены суммы, фактически ¦ 75 ¦ 76 <3> ¦ 100 000 ¦
¦возмещенные акционерам до ¦ ¦ ¦ ¦
¦государственной регистрации ¦ ¦ ¦ ¦
¦уменьшения уставного капитала ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------+--------+--------+------------
--------------------------------
<3> Сроки выплаты акционерам денежных средств или иных средств при уменьшении номинальной стоимости принадлежащих им акций не регламентированы действующим законодательством. Поэтому выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав. В связи с этим целесообразно вместо счета 75 до момента регистрации изменений устава использовать счет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала".
Не возвращенная акционеру в связи с его ликвидацией сумма 6000 руб., согласно п.16 ст.250 НК РФ, должна быть включена в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.
Уменьшение капитала обществ
с ограниченной ответственностью
Общества с ограниченной ответственностью также вправе произвести уменьшение своего уставного капитала. Об этом говорится в п.1 ст.20 Федерального закона N 14-ФЗ <4>. Объявить об уменьшении уставного капитала ООО обязано в следующих случаях:
- при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации (до фактически оплаченного его размера, если не принято решения о ликвидации) (п.2 ст.20 Закона N 14-ФЗ);
- если стоимость чистых активов по окончании второго (и каждого последующего) финансового года окажется меньше уставного капитала (до размера, не превышающего стоимости его чистых активов) (п.3 ст.20 Закона N 14-ФЗ);
- если разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала недостаточно для выплаты действительной стоимости доли (части доли) участнику при его выходе из общества (п.3 ст.26 Закона N 14-ФЗ);
- если доля выбывшего участника в течение одного года со дня ее перехода к обществу не распределена между участниками общества и не продана участникам или третьим лицам (на стоимость указанной доли) (абз.2 п.24 Закона N 14-ФЗ).
--------------------------------
<4> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Первые два случая, как видите, аналогичны тем, что были рассмотрены выше для акционерных обществ, поэтому остановимся подробнее лишь на последних.
Пример 4. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 100 000 руб. В соответствии с учредительным договором доля участника А составляет 40 000 руб. (40%), а доля остальных участников - 60 000 руб. (60%). В 2004 г. участник А заявил о выходе из общества. В соответствии с бухгалтерской отчетностью за 2004 г. стоимость чистых активов общества составила 120 000 руб.
Определим действительную стоимость доли участника А: 120 000 руб. х 0,4 = 48 000 руб.
Разница между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала общества составляет 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.). Этого недостаточно для выплаты участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительной стоимости его доли - 48 000 руб. Поэтому обществу придется уменьшить уставный капитал на недостающую сумму - 28 000 руб. (48 000 руб. - 20 000 руб.).
В бухгалтерском учете необходимо составить проводки:
-----------------------------------T--------T--------T-----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦ На дату подачи заявления ¦
¦ о выходе из состава участников общества ¦
+----------------------------------T--------T--------T-----------+
¦Отражен переход доли выбывшего ¦ 81 ¦ 75 ¦ 40 000 ¦
¦участника к обществу по ¦ ¦ ¦ ¦
¦номинальной стоимости: ¦ ¦ ¦ ¦
¦(100 000 руб. х 0,40) ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦ На дату утверждения общим собранием ¦
¦ годовой финансовой отчетности ¦
+----------------------------------T--------T--------T-----------+
¦Отражена сумма превышения ¦ 81 ¦ 75 ¦ 8 000 ¦
¦действительной стоимости доли ¦ ¦ ¦ ¦
¦выбывшего участника над ¦ ¦ ¦ ¦
¦номинальной (48 000 - 40 000) руб.¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦ На дату выплаты выбывшему участнику ¦
¦ действительной стоимости его доли ¦
+----------------------------------T--------T--------T-----------+
¦Отражена выплата выбывшему ¦ 75 ¦ 50 (51)¦ 48 000 ¦
¦участнику действительной стоимости¦ ¦ ¦ ¦
¦его доли ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------+--------+--------+-----------+
¦ На дату регистрации изменений, ¦
¦ внесенных в учредительные документы общества ¦
+----------------------------------T--------T--------T-----------+
¦Отражено доведение величины ¦ 80 ¦ 84 ¦ 28 000 ¦
¦уставного капитала до величины ¦ ¦ ¦ ¦
¦чистых активов (48 000 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦20 000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------------------------+--------+--------+------------
Если доля выбывшего

Высшее учебное заведение выплачивает студенту материальную помощь и выделяет путевку в санаторное учреждение. Подлежат ли указанные операции налогообложению НДФЛ и ЕСН?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также