...Каков порядок представления декларации по налогу на прибыль организацией - источником выплаты дохода при выплатах дивидендов своим акционерам? Организация приняла в 2004 г. два решения о выплатах дивидендов: первое - о выплате дивидендов за 2003 г., а второе - о выплате промежуточных дивидендов за i полугодие. Следует ли считать налоговую базу нарастающим итогом?

Согласно п.2 ст.275 НК РФ общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п.3 ст.275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, сумма полученных самим налоговым агентом дивидендов, которая подлежит исключению из налоговой базы у налогового агента, состоит из дивидендов, полученных с начала налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, а также суммы дивидендов с даты предыдущего распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем налоговом периоде до конца предыдущего налогового периода, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Это утверждение справедливо в примере, приведенном в вопросе, к первому решению о выплате дивидендов. Налоговая база фиксируется на дату распределения доходов от долевого участия. Поэтому полученные дивиденды в июне и в сентябре не участвуют в формировании налоговой базы по первому принятому решению о выплате дивидендов.
В случае распределения и выплаты промежуточных дивидендов за текущий налоговый период наряду с распределением и выплатой дивидендов в текущем налоговой периоде за прошлый налоговый период Декларацию по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, (лист 03) необходимо представлять по каждой выплате дивидендов применительно к каждому решению о распределении дивидендов.
Соответственно, исходя из примера, приведенного в вопросе, при определении налоговой базы по дивидендам в связи с принятым в августе решением о выплате промежуточных дивидендов могут быть учеты суммы дивидендов, полученные самой организацией - источником выплаты дохода в июне.
Факт выплаты дивидендов не влияет на порядок определения налоговой базы. Он влияет на сроки представления Декларации.
Таким образом, у организации, о которой идет речь в вопросе, будут два листа 03 Декларации по налогу на прибыль с указанием в названии, за какой период выплачиваются дивиденды, и две налоговые базы по каждому факту принятия решения о выплате дивидендов. Эти листы могут представляться в течение нескольких последующих лет при осуществлении каждого факта выплаты дивидендов, относящихся к каждому распределению дивидендов. Причем в следующем году может быть еще один лист 03, через год еще один и т.д., если будут приниматься решения о распределении доходов от долевого участия.
В.Е.Мурзин
Советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
Подписано в печать
17.01.2005
"Налоговый вестник", 2005, N 2

Каков порядок налогообложения промежуточных дивидендов после принятия Федерального закона от 31.10.2002 n 134-ФЗ?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также