...В целях налогообложения за 1998 г. получена прибыль, по бухучету - убыток. За 1999 г. в состав внереализационных расходов вошли отрицательные курсовые разницы, относившиеся к периоду 01.08.1998 - 31.12.1998. По итогам деятельности за 1999 г. получен убыток. Какая сумма за 1998 г. и 1999 г. будет считаться суммой убытка прошлых налоговых периодов, полученного до 01.01.2002, по ст.283 НК РФ?
Пунктом 3 ст.10 Закона N 110-ФЗ установлено, что
сумма непогашенного убытка прошлых
налоговых периодов по состоянию на 1 января
2001 г., уменьшавшая налоговую базу по налогу
на прибыль в соответствии с действовавшим
до 1 января 2002 г. законодательством, после
вступления в силу гл.25 НК РФ признается
убытком в целях налогообложения и
переносится на будущее в порядке,
установленном ст.283 Кодекса.
Согласно
ст.4 Закона N 110-ФЗ убыток, определенный в
соответствии с действовавшим в 2001 г.
законодательством по состоянию на 31
декабря 2001 г. в сумме, не превышавшей сумму
убытка, числившегося по состоянию на 1 июля
2001 г., признается убытком в целях
налогообложения и переносится на будущее в
порядке, установленном ст.283 НК РФ.
Определение суммы убытка, полученного до 1
января 2002 г., производилось в соответствии с
Законом N 2116-1 (утратил силу с 1 января 2002 г.,
за исключением отдельных положений).
Пунктом 5 ст.6 Закона N 2116-1 было установлено,
что при определении размера вышеуказанной
льготы в налоговом расчете принимались
понесенные предприятием или организацией
убытки от реализации продукции (работ,
услуг), а за 1998 г. принимается также убыток
по курсовым разницам, предусмотренный п.14
ст.2 этого Закона.
В расчете не
учитывались убытки, возникшие в результате
сокрытия или занижения прибыли, убытки,
понесенные до 1 января 1996 г. в результате
превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормированной
величиной, а также убытки, возникшие от
превышения лимитов, норм и нормативов,
установленных законодательством
Российской Федерации по учету затрат,
включавшихся в себестоимость продукции
(работ, услуг), учитывавшихся при расчете
налогооблагаемой прибыли.
Таким
образом, при определении величины убытков,
которые могли быть перенесены на будущее в
порядке, установленном ст.283 НК РФ,
принимались понесенные предприятием или
организацией убытки от реализации
продукции (работ, услуг), отражавшиеся по
строке 050 формы N 2 "Отчет о прибылях и
убытках" соответствующего налогового
периода, а за 1998 г. - убыток по курсовым
разницам, предусмотренный п.14 ст.2 Закона N
2116-1.
При этом если убыток от реализации
продукции (работ, услуг) превышал убыток по
данным годового бухгалтерского отчета, то
принимался убыток по данным годового
бухгалтерского отчета, и наоборот.
У
организации, получившей по итогам
деятельности за 1998 г. убыток по балансу,
прибыль от реализации продукции (работ,
услуг) и убыток по курсовым разницам,
образовавшийся в результате превышения
суммы отрицательных курсовых разниц над
суммой положительных курсовых разниц за
период с 1 августа по 31 декабря 1998 г., для
целей применения вышеназванной льготы по
налогу на прибыль принимался фактически
полученный по балансу убыток, но не выше
убытка, образовавшегося по вышеуказанным
курсовым разницам.
В данном случае у
организации, получившей по итогам
деятельности за 1998 г. убыток по балансу в
сумме 5,0 тыс. руб., прибыль от реализации
продукции (работ, услуг) - в сумме 10,0 тыс. руб.
и убыток по курсовым разницам - в сумме 15,0
тыс. руб., переносу на будущее, в порядке,
установленном ст.283 НК РФ, подлежал
фактически полученный по балансу убыток, но
не выше убытка, образовавшегося по
вышеуказанным курсовым разницам, в данном
случае это 5,0 тыс. руб.
Определенный
таким образом убыток за 1998 г. подлежал
переносу на будущее в порядке,
установленном ст.283 НК РФ.
По вопросу
определения суммы убытка, полученного
организацией за 1999 г., подлежавшего
переносу на будущее в порядке,
установленном ст.283 НК РФ, который
образовался в результате отражения
организацией в 1999 г. в составе
внереализационных расходов курсовых
разниц, относившихся к периоду с 1 августа
1998 г. по 31 декабря 1998 г. как убытки прошлых
налоговых периодов, выявленные в текущем
(отчетном) налоговом периоде (в данном
случае в 1999 г.), следовало учитывать, что
поскольку согласно п.5 ст. Закона N 2116-1 в
расчет льготы принимались понесенные
предприятием или организацией убытки от
реализации продукции (работ, услуг), при
получении организацией прибыли от
реализации продукции (работ, услуг) убытки
прошлых лет, выявленные в текущем (отчетном)
периоде, переносу на будущее в соответствии
со ст.283 НК РФ не подлежали.
Читателям
журнала следует иметь в виду, что в
соответствии со ст.283 НК РФ
налогоплательщик вправе осуществлять
перенос убытка на будущее в течение десяти
лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на
текущий налоговый период сумму полученного
в предыдущем налоговом периоде убытка. При
этом совокупная сумма переносимого убытка
ни в каком отчетном (налоговом) периоде не
может превышать 30% налоговой базы,
исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.
В аналогичном порядке убыток, не
перенесенный на ближайший следующий год,
может быть перенесен целиком или частично
на следующий год из последующих девяти лет
с учетом положений абз.2 п.2 ст.283 НК РФ.
Если налогоплательщик понес убытки более
чем в одном налоговом периоде, перенос
таких убытков на будущее производится в той
очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы,
подтверждающие объем понесенного убытка, в
течение всего срока, когда он уменьшает
налоговую базу текущего налогового периода
на суммы ранее полученных убытков.
Н.Н.Белова
Подписано в печать
09.12.2004
"Налоговый вестник", 2005, N 1
