Как заполняются соответствующие строки налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при отражении в указанной декларации расходов на формирование резерва?

В соответствии с п.2 ст.324.1 НК РФ расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации (п.7 ст.255 НК РФ).
Пунктом 3 Порядка заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по стр. 020 включаются показатели, сформированные в соответствии со ст.ст.252 - 264, 279 НК РФ и отраженные в Приложении N 2 к листу 02. Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, учитываются по стр. 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение N 2)" листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом МНС России от 11.11.2001 N БГ-3-02/614 (далее - Декларация). Пунктом 5 Порядка заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" Инструкции определено, что по стр. 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков за минусом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату. Указанный показатель определяется в отдельном налоговом регистре. Распределение осуществляется согласно ст.319 НК РФ, которой установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. К прямым расходам в соответствии со ст.318 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также ЕСН, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда. Организации, применяющие кассовый метод, стр. 010 не заполняют. В этих случаях расходы организации отражаются по соответствующим элементам по стр. 020, 030, 040, 050 и 100 Приложения N 2 к листу 02. Согласно п.5 Инструкции по стр. 030 отражаются расходы на оплату труда, определяемые по правилам ст.255 НК РФ, кроме расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Пример. Допустим, что формирование в 2004 г. налогоплательщиком, применяющим метод начисления, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников в случае, когда отчетными периодами по налогу признаны I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, характеризуется следующими данными (табл. 1).
Таблица 1
-----------T--------------------------T--------------------------¬
¦ Месяц ¦ Общая сумма начислений ¦ Сумма начислений в резерв¦
¦ ¦ в резерв, предстоящих ¦ предстоящих расходов ¦
¦ ¦ расходов на оплату ¦ на оплату отпусков ¦
¦ ¦ отпусков персонала, ¦ персонала, участвующего ¦
¦ ¦ тыс. руб. ¦ в процессе производства, ¦
¦ ¦ ¦ тыс. руб. ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Январь ¦ 16 ¦ 10 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Февраль ¦ 13 ¦ 8 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Март ¦ 10 ¦ 7 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Апрель ¦ 11 ¦ 6 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Май ¦ 9 ¦ 5 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Июнь ¦ 10 ¦ 7 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Июль ¦ 13 ¦ 8 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Август ¦ 11 ¦ 6 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Сентябрь ¦ 10 ¦ 6 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Октябрь ¦ 9 ¦ 5 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Ноябрь ¦ 10 ¦ 6 ¦
+----------+--------------------------+--------------------------+
¦Декабрь ¦ 9 ¦ 5 ¦
L----------+--------------------------+---------------------------
Подпунктом 1.2 п.1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях. Согласно пп.1.3 п.1 Инструкции Декларация за налоговый период включает листы и приложения, отмеченные в графе 4 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*". Листы и приложения, являющиеся общими для всех налогоплательщиков, указаны в графе 5 таблицы. Декларация за отчетный период составляется по упрощенной форме. Листы и приложения к ним, включающиеся в Декларацию за отчетный период, отмечены в графе 3 приведенной в п.1.6 Инструкции таблицы знаком "*" (пп.1.3 п.1 Инструкции). Из приведенной в п.1 Инструкции таблицы следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый период включает лист 02 и Приложение N 2 к листу 02. В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, в рассматриваемом примере при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
--------------T-------------T------T---------T---------T-------T-------¬
¦ Лист ¦ Показатель ¦ Код ¦I квартал¦Полугодие¦ Девять¦2004 г.¦
¦ (приложение ¦ ¦строки¦ 2004 г. ¦ 2004 г. ¦месяцев¦ ¦
¦ к листу) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2004 г.¦ ¦
¦ налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ декларации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ по налогу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------+---------+---------+-------+-------+
¦Лист 02 ¦Расходы, ¦ 020 ¦ 39 000 ¦ 69 000 ¦103 000¦131 000¦
¦"Расчет ¦уменьшающие ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦налога на ¦сумму ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦прибыль ¦доходов от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦организаций ¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за отчетный ¦(Приложение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(налоговый) ¦N 2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦период" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------+---------+---------+-------+-------+
¦Приложение ¦Прямые ¦ 010 ¦ 25 000 ¦ 43 000 ¦ 63 000¦ 79 000¦
¦N 2 к ¦расходы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦листу 02 ¦относящиеся к¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦"Расходы, ¦реализованным¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦связанные с ¦товарам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦производством¦работам, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и ¦услугам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦реализацией" ¦Расходы на ¦ 030 ¦ 14 000 ¦ 26 000 ¦ 40 000¦ 52 000¦
¦ ¦оплату труда,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦относящиеся к¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦текущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(налогового) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода, за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦исключением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦относящихся к¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прямым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+-------------+------+---------+---------+-------+--------
А.Федоров
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Подписано в печать
24.11.2004
"Финансовая газета", 2004, N 48

Относится ли шрота к продовольственным товарам и следует ли малому предприятию, осуществляющему производство растительного масла путем переработки сельхозпродукции, выручку от реализации шрота, полученного в ходе переработки семян подсолнечника, включать в состав выручки от реализации продовольственных товаров для определения права организации на предоставление льготы по налогу на прибыль?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также