Как принимается к налоговому учету товарный знак?
В целях налогообложения прибыли (п.3 ст.257 НК
РФ) нематериальными активами признаются
приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты
интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности
(исключительные права на них), используемые
в производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания объекта нематериальным
активом необходимо, чтобы этот объект
приносил налогоплательщику экономические
выгоды (доход), а также чтобы у него имелись
надлежаще оформленные документы,
подтверждающие существование самого
нематериального актива и (или)
исключительного права на результаты
интеллектуальной деятельности. К таким
документам, в частности, относятся патенты,
свидетельства, другие охранные
документы.
Согласно п.3 ст.257 НК РФ в
составе нематериальных активов для целей
налогообложения учитывается
исключительное право на товарный знак.
В соответствии со ст.3 Закона РФ от 23.09.1992 N
3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания
и наименованиях мест происхождения
товаров" после государственной регистрации
владельцу товарного знака выдается
свидетельство, которое удостоверяет
приоритет товарного знака, исключительное
право владельца на товарный знак в
отношении товаров, указанных в
свидетельстве. Владелец товарного знака
имеет исключительное право пользоваться и
распоряжаться товарным знаком, а также
запрещать его использование другими
лицами.
Первоначальная стоимость
нематериальных активов определяется как
сумма расходов на приобретение (создание) и
доведение до состояния, в котором они
пригодны для использования, за исключением
сумм налогов, учитываемых в составе
расходов в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ.
Следовательно, расходы по созданию и
регистрации товарных знаков включаются в
первоначальную стоимость этих
нематериальных активов.
До введения в
действие гл.25 НК РФ указанные расходы
учитывались аналогично.
Если расходы по
созданию и регистрации товарных знаков
произведены в предыдущих налоговых
периодах, следует проанализировать
налоговые базы предыдущих периодов, а также
базу переходного периода на предмет учета в
составе расходов затрат на приобретение и
регистрацию товарных знаков.
В случае
если в 2000 - 2001 гг. расходы на создание и
регистрацию товарных знаков были учтены
при формировании налоговой базы по налогу
на прибыль, следует скорректировать
налоговые базы предыдущих налоговых
периодов, представить в налоговые органы
уточненные декларации, доплатить суммы
налога и пени.
Первоначальная стоимость
товарных знаков должна быть сформирована в
текущем налоговом периоде исходя из
фактических расходов на их приобретение (с
учетом платы за регистрацию товарного
знака).
Первоначальная стоимость
товарного знака в целях налогообложения
списывается на расходы по-разному - в
зависимости от того, признается или нет
товарный знак амортизируемым
имуществом.
Согласно п.1 ст.256 НК РФ
амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Суммы начисленной амортизации по
амортизируемому имуществу учитываются в
составе расходов, связанных с
производством и реализацией (п.2 ст.253 НК РФ).
При этом суммы амортизации рассчитываются
исходя из срока полезного использования
объекта нематериальных активов, который
определяется по нормам, установленным в п.2
ст.258 НК РФ.
Товарный знак
первоначальной стоимостью до 10 000 руб.
учитывается в целях налогообложения в
составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК
РФ). При этом в соответствии с п.1 ст.272 НК РФ
расходы признаются в том отчетном периоде,
в котором они возникают исходя из условий
сделок. То есть расходы будут признаваться
в отчетном периоде в части, приходящейся на
этот отчетный период исходя из срока
полезного использования товарного знака,
который определяется по сроку действия
регистрации товарного знака. Если по
нематериальному активу невозможно
установить срок полезного использования,
то он устанавливается в расчете на 10 лет (п.2
ст.258 НК РФ).
Специалисты
Horwath МКПЦН
Подписано в печать
29.10.2004
"Аудит и
налогообложение", 2004, N 11
