По итогам 9 месяцев 2004 г. наша фирма получила убыток. В бухгалтерском учете он составил 45 000 руб. А в налоговом меньше - только 40 000 руб., так как часть внереализационных расходов здесь учесть нельзя. Как отразить образовавшиеся налоговые активы и обязательства в Отчете о прибылях и убытках?

Действовать нужно так. На сумму внереализационных расходов, которые не уменьшают налогооблагаемый доход фирмы, образовалась постоянная разница. Поэтому сначала вам нужно начислить постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"
- 1200 руб. ((45 000 руб. - 40 000 руб.) х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Его сумму нужно показать в справочных данных Отчета о прибылях и убытках.
Затем начислите условный доход по налогу на прибыль на бухгалтерский убыток:
Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход"
- 10 800 руб. (45 000 руб. х 24%) - начислен условный доход по налогу на прибыль.
Данную сумму вы также отразите в Отчете о прибылях и убытках справочно.
А на налоговый убыток надо начислить отложенный налоговый актив:
Дебет 09 субсчет "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"
- 9600 руб. (40 000 руб. х 24%) - начислен отложенный налоговый актив.
Он будет погашаться по мере того, как вы будете списывать убыток в уменьшение налогооблагаемого дохода в следующих отчетных и налоговых периодах. Начисленный отложенный актив приведите по строке 141 Отчета о прибылях и убытках.
Когда вы проделаете все это, сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" составит 35 400 руб. (45 000 + 1200 - 10 800). Такой же будет и разница между показателями строк 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета - 35 400 руб. (45 000 - 9600). Это чистый убыток отчетного периода, который вы запишете по строке 190 Отчета.
А сальдо по субсчету "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет нулевым (1200 - 10 800 + 9600). Именно такой результат и должен был получиться, так как облагаемая база по налогу на прибыль при убытке равна нулю (п.8 ст.274 НК РФ).
Д.А.Волошин
Эксперт журнала "Главбух"
Подписано в печать
29.09.2004
"Главбух", 2004, N 19

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и занимаюсь розничной торговлей. При этом арендую два помещения на разных этажах магазина. Их площадь - 90 и 80 кв. м. Подпадает ли моя деятельность под ЕНВД?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также