Работнику установлена iii группа инвалидности с 11 марта 2004 г. Заработная плата, начисленная работнику за январь и февраль, составила 20 000 руб. В целом за 2004 г. работнику начислено 130 000 руб. Как правильно исчислить ЕСН и страховые взносы в ПФР в данном случае, если организация имеет право применять регрессию?

От уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника - инвалида I, II или III группы (пп.1 п.1 ст.239 НК РФ).
Если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность. Когда работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца налогоплательщик не имеет права на использование налоговой льготы.
В рассматриваемом случае работнику была установлена инвалидность в марте 2004 г., поэтому право на применение налоговой льготы у организации возникло с 1 марта (т.е. с 1-го числа месяца, в котором получена инвалидность).
Следовательно, на суммы заработной платы, начисленной за январь и февраль (20 000 руб.), ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование следовало начислять в общеустановленном порядке по максимальным ставкам (соответствующим налоговой базе, не превышающей 100 000 руб.).
Начиная с марта ЕСН на выплаты, производимые в пользу работника-инвалида, не начисляется. При этом льгота применяется до того месяца, в котором начисленные в пользу инвалида суммы превысят 120 000 руб. (из которых 20 000 руб. - заработная плата за январь и февраль; 100 000 руб. - льгота по ЕСН).
Суммы, начисленные в пользу работника-инвалида, в части, превышающей 120 000 руб., подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке (поскольку льгота исчерпана), но по регрессивной ставке, поскольку размер налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.237 НК РФ (т.е. без учета льготы), превысил 100 000 руб.
Пример 1. Работнику установлена инвалидность в марте. Начисленная ему заработная плата составила: в январе - октябре по 10 000 руб.; в ноябре и декабре - по 15 000 руб.
Производится исчисление ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (без учета разбивки на страховую и накопительную часть трудовой пенсии) (см. табл. 1, с. 21).
Таблица 1
---------T--------T---------T-----------T----------T-------T-----------T------------¬
¦ Месяц ¦ Период ¦Налоговая¦ ЕСН ¦ Налоговый¦ Льгота¦ ЕСН, не ¦ ЕСН, ¦
¦ ¦ ¦ база ¦ в части, ¦ вычет ¦ по ЕСН¦ подлежащий¦уплачиваемый¦
¦ ¦ ¦ ¦зачисляемой¦(страховые¦ ¦ уплате в ¦ в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ в ¦ взносы ¦ ¦федеральный¦ федеральный¦
¦ ¦ ¦ ¦федеральный¦ в ПФР) ¦ ¦ бюджет ¦ бюджет ¦
¦ ¦ ¦ ¦ бюджет ¦ ¦ ¦ (с учетом ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ льготы) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +-----------+----------+ +-----------+------------+
¦ ¦ ¦ ¦ (гр. 2 х ¦ (гр. 2 х ¦ ¦ (гр. 5 х ¦ (гр. 3 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ налоговая ¦ тарифная ¦ ¦ налоговая ¦ гр. 4 - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ставка) ¦ ставка) ¦ ¦ ставка - ¦ гр. 6) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ гр. 5 х ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тарифная ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ставка ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ по взносам¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ в ПФР) ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Январь ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ - ¦ 0 ¦ 1 400 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ - ¦ 0 ¦ 1 400 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Февраль ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ - ¦ 0 ¦ 1 400 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 20 000 ¦ 5 600 ¦ 2 800 ¦ - ¦ 0 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Март ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 30 000 ¦ 8 400 ¦ 4 200 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Апрель ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 40 000 ¦ 11 200 ¦ 5 600 ¦ 20 000¦ 2 800 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Май ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 50 000 ¦ 14 000 ¦ 7 000 ¦ 30 000¦ 4 200 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Июнь ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 60 000 ¦ 16 800 ¦ 8 400 ¦ 40 000¦ 5 600 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Июль ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 70 000 ¦ 19 600 ¦ 9 800 ¦ 50 000¦ 7 000 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Август ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 80 000 ¦ 22 400 ¦ 11 200 ¦ 60 000¦ 8 400 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Сентябрь¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 90 000 ¦ 25 200 ¦ 12 600 ¦ 70 000¦ 9 800 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Октябрь ¦За месяц¦ 10 000 ¦ 2 800 ¦ 1 400 ¦ 10 000¦ 1 400 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 100 000 ¦ 28 000 ¦ 14 000 ¦ 80 000¦ 11 200 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Ноябрь ¦За месяц¦ 15 000 ¦ 2 370 ¦ 1 185 ¦ 15 000¦ 1 185 ¦ 0 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 115 000 ¦ 30 370 ¦ 15 185 ¦ 95 000¦ 12 385 ¦ 2 800 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦Декабрь ¦За месяц¦ 15 000 ¦ 2 370 ¦ 1 185 ¦ 5 000¦ 395 ¦ 790 ¦
¦ +--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+------------+
¦ ¦С начала¦ 130 000 ¦ 32 740 ¦ 16 370 ¦100 000¦ 12 780 ¦ 3 590 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------+--------+---------+-----------+----------+-------+-----------+-------------
Обратите внимание! В соответствии с Порядком заполнения Расчета по авансовым платежам по ЕСН (утв. Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722) суммы авансовых платежей по налогу, не подлежащие уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды в связи с применением налоговых льгот в соответствии со ст.239 НК РФ, отражаются по строке 0500. При этом расчет суммы налога, не подлежащей уплате в федеральный бюджет, предлагается вести по следующей формуле:
строка 0500 = строка 0400 х 28% - строка 0400 х 14%,
где по строке 0400 отражена сумма налоговых льгот.
Очевидно, что указанная формула полностью соответствует порядку исчисления и уплаты ЕСН с учетом льгот, если:
- налоговая база, исчисленная в соответствии со ст.237 НК РФ, по отдельному работнику-инвалиду не превышает 100 000 руб. в год (при этом не имеет значения, в каком месяце была установлена инвалидность, то есть с какого месяца возникло право на применение налоговой льготы);
- работник является инвалидом с начала налогового периода и организация имеет право применять льготу с января.
В случае когда право применять льготу возникает не с начала года и утрачивается до конца налогового периода (как в рассмотренной ситуации), приведенная выше формула не должна применяться, поскольку это приведет к занижению суммы налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Сумму налога, не подлежащую уплате в федеральный бюджет в связи с применением льготы, следует определять с применением тех ставок, которые соответствуют размеру налоговой базы.
Пример 2. Работнику установлена инвалидность в марте 2004 г. В течение 2004 г. ему ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 15 000 руб.
1. За период январь - февраль (2 месяца) работнику начислено 30 000 руб. (15 000 руб. х 2 мес.).
В указанном периоде работник не являлся инвалидом, ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислялись в общеустановленном порядке по ставкам, соответствующим налоговой базе, не превышающей 100 000 руб.
За указанный период на выплаты, произведенные в пользу работника, начислено:
а) ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет:
30 000 руб. х 28% = 8400 руб.;
б) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, всего:
30 000 руб. х 14% = 4200 руб.;
в) ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, составил:
8400 руб. - 4200 руб. = 4200 руб.
2. За последующие 6 месяцев (с марта по август) работнику начислено 90 000 руб. (15 000 руб. х 6). Общая сумма выплат, подлежащих включению в налоговую базу по ЕСН и базу для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, составила с начала года 120 000 руб. (30 000 руб. + 90 000 руб.).
За период с января по октябрь (8 месяцев) на выплаты, произведенные в пользу работника, начислено:
а) ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 8400 руб.
Начиная с марта 2004 г. на выплаты, начисляемые в пользу работника, ЕСН не начисляется в соответствии с пп.1 п.1 ст.239 НК РФ;
б) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
14 000 руб. + (120 000 руб. - 100 000 руб.) х 7,9% = 15 580 руб.,
в том числе на сумму выплат, приходящихся на период с марта по август (период действия льготы по ЕСН), приходится 11 380 руб. (15 580 руб. - 4200 руб.) взносов;
3. За сентябрь работнику начислено 15 000 руб. Общая сумма выплат, подлежащих включению в налоговую базу по ЕСН и базу для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, составила с начала года 135 000 руб. (15 000 руб. х 9 мес.), в том числе за период, в течение которого налогоплательщик применяет льготы, - 105 000 руб. (135 000 руб. - 30 000 руб.).
а) ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, рассчитывается с суммы выплат, превышающей 100 000 руб. (т.е. с 35 000 руб.). При этом выплаты, начисленные за январь - апрель (30 000 руб.), облагаются по максимальной ставке - 28%, а выплаты, начисленные за сентябрь (5000 руб.), - по регрессивной ставке - 15,8%. Сумма начисленного налога составила:
- нарастающим итогом с начала года:
(30 000 руб. х 28%) + (5000 руб. х 15,8%) = 9190 руб.;
- за месяц:
5000 руб. х 15,8% = 790 руб.;
б) за январь - сентябрь на выплаты, произведенные в пользу работника, начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
14 000 руб. + (135 000 руб. - 100 000 руб.) х 7,9% = 16 765 руб., в том числе на сумму выплат сентября, подлежащих обложению ЕСН (в части, превышающей льготируемые 100 000 руб.), приходится 395 руб. взносов (5000 руб. х 7,9%);
в) сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составляет:
- нарастающим итогом с начала года:
9190 руб. - (4200 руб. + 395 руб.) = 4595 руб.;
- за месяц:
790 руб. - 395 руб. = 395 руб. и т.д.
Е.Воробьева
Ведущий специалист "БП"
Подписано в печать
16.09.2004
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 38

Организация осуществляет деятельность в сфере международного туризма по формированию туров для российских клиентов на основе агентских договоров. Каков порядок исчисления и уплаты в бюджет НДС?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также