...Организация создала резерв по сомнительным долгам. На 30.09.2003 он составлял 960 000 000 руб. По состоянию на 31.12.2003 дебиторская задолженность на сумму 230 000 000 руб. была списана, а сумма резерва - скорректирована. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 г. сумма резерва по сомнительным долгам составила 340 000 000 руб. Как отразить данные операции в декларации по налогу на прибыль?

Из вопроса следует, что на 30 сентября 2003 г. сумма созданного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам составляла 960 000 000 руб., а на 31 декабря - 340 000 000 руб. Сумма резерва по сомнительным долгам, использованного на покрытие убытков по безнадежным долгам в 2003 г., - 230 000 000 руб.
Сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик может перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в п.5 ст.266 НК РФ.
Если сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если больше - в состав внереализационных расходов.
В п.5 ст.266 Налогового кодекса также сказано следующее. Налогоплательщик, который принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, долги, признаваемые безнадежными, списывает за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.
Налоговую базу за отчетный (налоговый) период налогоплательщик рассчитывает самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Все показатели налоговой декларации по налогу на прибыль организаций исчисляются также нарастающим итогом с начала года.
Следовательно, в декларации за 2003 г. по строке 040 Приложения N 7 к листу 02 необходимо отразить внереализационный расход организации в размере 960 000 000 руб. (отчисления в резерв по итогам девяти месяцев).
Как уже отмечалось, сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик может перенести на следующий отчетный (налоговый) период.
Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщик указывает эту сумму по строке 061 Приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" декларации. То есть в годовой декларации за 2003 г. в указанной строке он отражает внереализационный доход в сумме 390 000 000 руб. (960 000 000 руб. - 340 000 000 руб. - 230 000 000 руб.).
Налогоплательщик, который отразил в годовой декларации иные суммы начисленного и восстановленного резерва, должен подать уточненную декларацию с правильными показателями. Уточненная декларация подается в порядке, установленном ст.81 НК РФ.
А.А.Родионов
Эксперт журнала
"Российский налоговый курьер"
Подписано в печать
20.07.2004
"Российский налоговый курьер", 2004, N 15

Может ли налогоплательщик в 2004 г. учесть непогашенный убыток от реализации за 2001 - 2003 г. в полной сумме, если впервые прибыль возникла только в 2004 г.?  »
Бухгалтерские консультации »
Читайте также