Статья: Бухгалтерский учет в организациях, оказывающих ритуальные услуги (Катаева Н.) ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2003, n 35)

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, 2003
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ,
ОКАЗЫВАЮЩИХ РИТУАЛЬНЫЕ УСЛУГИ
Ритуальные услуги относятся к сфере бытового обслуживания населения. Взаимоотношения организаций, оказывающих платные услуги, и заказчиков регулируются правилами предоставления услуг, утверждаемыми Правительством Российской Федерации по отдельным отраслевым группам платных услуг. В настоящее время при оказании ритуальных услуг следует руководствоваться Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025.
Оказание ритуальных услуг заключается в приеме заказов и заявок на услуги, производстве и реализации услуг. В связи с тем что организации сферы обслуживания осуществляют не только производственные, но и торговые функции, состав затрат у них шире и разнообразнее, чем на производственных предприятиях и в организациях торговли.
В соответствии с Правилами бытового обслуживания населения договор об оказании услуги (выполнении работы) оформляется в письменной форме (квитанция, иной документ). Он должен содержать следующие сведения:
фирменное наименование и местонахождение (юридический адрес) организации-исполнителя (для индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации);
вид услуги (работы);
цена услуги (работы);
точное наименование, описание и цена материалов (вещи), если услуга (работа) выполняется из материалов исполнителя или из материалов (с вещью) потребителя;
отметка об оплате потребителем полной цены услуги (работы) либо о внесенном авансе при оформлении договора, если такая оплата была произведена;
даты приема и исполнения заказа;
гарантийные сроки на результаты работы;
другие необходимые данные, связанные со спецификой оказываемых услуг (выполняемых работ);
должность лица, принявшего заказ, и его подпись, а также подпись потребителя, сдавшего заказ.
Один экземпляр договора выдается исполнителем потребителю.
Особенности организации расчетов с населением
Денежные расчеты с населением осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Однако наличие контрольно-кассовой машины не освобождает производителя услуги от оформления договора (квитанции).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 (с последующими изменениями и дополнениями) утвержден Перечень отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин. В соответствии с этим Перечнем и Положением по применению контрольно-кассовых машин организация, оказывающая бытовые (в том числе ритуальные) услуги, при организации расчетов с населением использует бланки строгой отчетности.
Указания по применению и заполнению бланков строгой отчетности в организациях, оказывающих различные, в том числе ритуальные, услуги, даны в Письме Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин". В соответствии с этим Письмом при оформлении заказа на ритуальные услуги применяются следующие формы бланков строгой отчетности:
БО-1, БО-3 - для единичных (некомплексных) ритуальных услуг (изготовление венков, траурных лент, починка ограды и др.);
БО-13 (01) ритуал - при изготовлении надмогильных изделий (памятников, оград и т.п.), а также при оказании иных услуг;
БО-13 (02) ритуал - для комплексных ритуальных услуг (организации похорон, кремации).
При выборе формы бланка строгой отчетности необходимо обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. В зависимости от кода оказываемой услуги определяется вид бланка строгой отчетности:
019500 - 019506 - БО-13 (02) ритуал, БО-1, БО-3;
019507 - 019517 - БО-13 (01) ритуал, БО-1, БО-3.
Форма БО-13 (01) ритуал заполняется в трех экземплярах, а форма БО-13 (02) ритуал - в четырех. Данные об оплате заказа вносятся под копирку во все экземпляры.
Копия квитанции передается в бухгалтерию и используется для учета выручки. Испорченные или неиспользованные бланки также сдаются в установленные приказом руководителя сроки.
Бланки квитанций должны учитываться по видам бланков, местам хранения и материально-ответственным лицам. Бланки квитанций хранятся у материально-ответственных лиц и учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Бланки квитанций, выданные приемщикам заказов или кассирам, подлежат обязательной регистрации в книге учета квитанций, в которой приемщик (кассир) расписывается в получении бланков.
По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются и списываются с забалансового счета 006.
На счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражены затраты по покупке (изготовлению) бланков;
Дебет 006 "Бланки строгой отчетности" - учтены бланки строгой отчетности по стоимости приобретения (или условной стоимости),
Кредит 006 "Бланки строгой отчетности" - списана стоимость бланков, переданных для использования, либо по их непригодности.
Первичный учет должен обеспечивать контроль за соблюдением сроков выполнения заказов и своевременной выдачей их заказчику, качеством исполнения заказов и их сохранностью, полнотой оприходования, сохранностью и своевременной сдачей выручки, рациональным использованием и сохранностью материальных ценностей организации и заказчиков. С этой целью необходимо разработать и утвердить график документооборота. В составе оперативной внутренней отчетности, которая должна ежемесячно представляться подразделениями организации в бухгалтерию, могут использоваться материальный отчет, кассовый отчет, сведения о выработке и заработной плате рабочих, отчет о движении заказов и расчетах с заказчиками, отчет о реализации услуг и продукции и др.
Налогообложение
Организации, оказывающие ритуальные услуги, пользуются льготами при уплате как федеральных, так и региональных налогов.
Налог на добавленную стоимость
Согласно пп.8 п.2 ст.149 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации). В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в ред. от 17.09.2002), указанное освобождение от налога предоставляется организациям любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальным предпринимателям при оказании ритуальных услуг, выполнении работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также при реализации похоронных принадлежностей.
От налога освобождаются только те ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе "Ритуальные услуги" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). К ним относятся:
услуги приемщика заказов службы по организации похорон;
подача объявлений, некролога, составление текстов траурной речи, оповещение родственников;
прокат зала и его оформление для проведения гражданской панихиды, обряда поминания;
услуги организатора ритуала по похоронам;
услуги по захоронению;
услуги крематориев;
услуги по уходу за могилой;
услуги по установке, снятию окраски надмогильных сооружений;
заключение договора на организацию похорон, уход за могилой по предварительному заказу;
изготовление гробов, в том числе цинковых;
изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрация;
изготовление временных надгробных сооружений из различных материалов;
надписи на памятниках, мраморных досках, крепление фотографий на памятниках;
высечка барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы и т.п.;
изготовление оград, памятников, венков из металла;
пошив, изготовление и прокат похоронных принадлежностей;
оформление прав пользования земельными участками (для строительства и реконструкции воинских кладбищ, установки памятных знаков) и выполнение проектов строительства и реконструкции воинских кладбищ;
отвод земельных участков для строительства и реконструкции воинских кладбищ;
строительство, реконструкция и ремонт воинских кладбищ согласно проекту;
установка и ремонт ограды, памятных знаков, освещения, устройство пешеходных дорожек, посадка зеленых насаждений на воинских кладбищах;
уход за воинскими кладбищами и памятными знаками;
поиск российских (советских) и иностранных воинских захоронений и непогребенных останков;
эксгумация, транспортировка и перезахоронение останков;
предоставление технических средств для поиска воинских захоронений, эксгумации и перезахоронения останков и для строительства ритуальных объектов и ухода за ними;
предоставление информации по перезахоронению останков погибших российских (советских) и иностранных военнослужащих и персональному учету похороненных;
создание фильмов о перезахоронении останков погибших российских (советских) и иностранных военнослужащих.
Согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", вступившему в силу по истечении шести месяцев со дня его официального опубликования, прекратилось лицензирование оказания ритуальных услуг. Таким образом, с 2002 г. на указанные виды деятельности лицензия не требуется.
От НДС освобождается реализация только тех похоронных принадлежностей (товаров), которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.07.2001 N 567 "Об утверждении Перечня похоронных принадлежностей, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость". В этот Перечень входят погребальный венчик, гудра (головной убор с бахромой), гроб, в том числе цинковый, закрутка для гроба, ручка на гроб, цинковый вкладыш, венок, ветка, гирлянда, корзина с цветами, выполненная специально для проведения обряда похорон, каркас для венка, подставка для венка, крест на гроб, капсула для праха, лента траурная, нарукавные повязки, подушка в гроб, подушка орденская, покрывало в гроб, покрывало или ковер на гроб, постамент погребальный, рушники погребальные, ритуальная одежда и белье для усопшего, тапочки, тахрихим (саван), спец. мешок или пакет для усопших, ящик транспортировочный, крест на могилу, опора под крест, памятники и другие надгробные сооружения, урна для захоронения, трафарет на могилу.
При оказании услуг, реализация которых не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Согласно п.4 ст.149 НК РФ в том случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций. Порядок ведения раздельного учета при осуществлении операций (выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг), освобожденных и не освобожденных от налога, должен быть отражен в учетной политике организации.
В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Налог на имущество
Согласно п.3 ст.2 Закона г. Москвы от 02.03.1994 N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий", принятого на основании Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", от уплаты налога на имущество освобождаются предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению, если в общем объеме реализованных услуг они составляют не менее 70%.
Перечень ритуальных услуг в г. Москве установлен ст.5 Закона г. Москвы от 04.06.1997 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве". В него входят следующие виды деятельности:
прием заказа и заключение договора на организацию похорон (в том числе агентские услуги приемщиков заказов на организацию похорон);
захоронение и перезахоронение;
все услуги по кремации;
транспортировка тел (останков) умерших (погибших);
изготовление и опайка цинковых гробов;
изготовление гробов (кроме цинковых) и урн для захоронения праха;
санитарная и косметическая обработка тел;
бальзамирование;
изготовление и установка надмогильных сооружений;
производство иных предметов ритуала;
надписи на памятниках;
изготовление фотокерамических изделий;
уход за местами погребения и отдельными захоронениями.
Налог с продаж
В соответствии со ст.350 гл.27 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями. Таким образом, освобождены от налога с продаж ритуальные услуги только указанных организаций.
На основании ст.25 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с последующими изменениями и дополнениями) погребение умершего и оказание услуг по погребению осуществляются специализированными службами по вопросам похоронного дела, создаваемыми органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
Законом г. Москвы от 04.06.1997 N 11 предусмотрено, что Правительство Москвы создает городские специализированные службы по вопросам похоронного дела, правовыми актами городской администрации определяются порядок организации похоронного дела в г. Москве, правила содержания кладбищ и крематориев.
Порядок организации похоронного дела в г. Москве и Положение о хозяйствующих субъектах, оказывающих ритуальные услуги в г. Москве, утверждены Постановлением