Статья: Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления (Голодова Ж.Г., Голодова Ю.С.) ("Финансы", 2010, n 3)

тенденция сокращения перечня федеральных льгот). Речь идет о предоставлении льгот социально незащищенной категории граждан. Неоднократно обсуждался вопрос об уплате налога лицами в возрасте до 18 лет, которые стали сособственниками имущества в результате приватизации и не имеют источников дохода. Считаем, что с учетом среднего размера дохода семьи данная категория плательщиков должна быть освобождена от необходимости уплаты налога (пока это внедрено лишь в нескольких муниципалитетах - в г. Астрахани), как это имеет место в развитых странах, где лица, обучающиеся по очной форме (full-time), полностью освобождены от уплаты имущественного налога.
Оценивая направления модернизации данного налога, целесообразно устанавливать более дифференцированные параметры налогообложения в зависимости от категории жилья. Необходимо расширить набор критериев, на основании которых рассчитывается инвентаризационная стоимость. В частности, в настоящее время учитываются такие параметры, как метраж жилых и других помещений, наличие горячего и холодного водоснабжения, центрального отопления, планировка, конструктивные особенности дома и т.д. Однако не принимаются во внимание местоположение объекта недвижимости, его этажность, удаленность от метро и др. Не влияет на величину инвентаризационной стоимости также наличие лифтов, мусоропроводов, которые признаются общим имуществом дома. Для оценки стоимости имущества на основе рыночных цен можно использовать опыт развитых стран, в которых устанавливалась усредненная цена 1 кв. м жилья в каждом регионе, а затем посредством корректирующих коэффициентов (повышающих и понижающих) определялась окончательная стоимость объекта недвижимости с учетом совокупности параметров. В качестве таких параметров использовались тип и категория дома, его этажность, площадь жилья, наличие коммуникаций, местоположение, удаленность от центра, удаленность от станций метро или остановок наземного транспорта и т.д. Более того, в большинстве развитых стран используется показатель кадастровой стоимости, который пересматривается каждые 3 - 5 лет (не каждый год, как это имеет место в России). В новом варианте налогообложения недвижимости предполагается ее оценка исходя из кадастровой стоимости объекта, ориентированной на рыночную. Эту рыночную стоимость будет поручено определять частным оценщикам. Но если эта стоимость ориентирована на рыночную, то должна быть предусмотрена возможность как ее увеличения, так и снижения. Ведь в отдельных регионах страны искусственно поддерживается завышенная рыночная стоимость жилья. Так, например, в г. Москве как только в условиях кризиса сократился спрос на жилье, правительство сразу же объявило о готовности выкупать квартиры у застройщиков-инвесторов для использования их в социальных программах <6>. Аналогичное решение было озвучено органами власти и управления г. Санкт-Петербурга.
--------------------------------
<6> Строительный журнал I-story.ru. 10.10.2008 / http://www.i-stroy.ru/docu/moscow/vlasti_moskvyi_ne_isklyuchayut_vyikup_kvartir_u_/16714.html.
Отдельные наработки в этом направлении у налоговых органов уже есть, а в качестве базы для определения стоимости жилья можно использовать параметр, приближенный к среднему размеру стоимости 1 кв. м общей площади жилья по субъектам РФ, рассчитываемому Министерством регионального развития РФ ежеквартально и используемому для определения субсидий на приобретение жилых помещений всеми категориями граждан (в четвертом квартале 2009 г. он варьирует по регионам от 13 900 руб. в Карачаево-Черкесии до 73 800 руб. в г. Москве) <7>. Этот показатель можно также использовать в течение планируемого 3-летнего переходного периода адаптации нового механизма налогообложения имущества физических лиц. Но одновременно возникает вопрос: будут ли и как при этом учитываться затраты собственников, связанные с проведением ремонтных работ. Это особенно важно, поскольку во многих жилых объектах капитальный ремонт не проводился десятилетиями, в результате чего многие лица, получившие жилье в порядке приватизации, улучшали техническое состояние жилья за счет собственных денежных средств.
--------------------------------
<7> Российская газета. 2009. 14 окт.
Необходимо установить в каждом регионе, исходя из санитарных норм, размеры жилой и общей площади в расчете на одного человека, которые не будут облагаться налогом, а также учесть при этом увеличение нормы для отдельных категорий граждан - научных работников, лиц, создающих произведения искусства, а также для лиц, страдающих определенными видами заболеваний.
Представляется целесообразным устанавливать в регионах повышенные в два раза ставки налога по объектам, не являющимся единственным жильем или аналогичным строением налогоплательщика. Пока в отношении таких объектов действует следующий механизм: рассчитывается суммарная инвентаризационная стоимость и за счет перехода в другой интервал налогообложения используется более высокая процентная ставка. Удвоение же процентных ставок позволит упорядочить рынок недвижимости, обеспечит реализацию функции справедливости при налогообложении, а также повысит доходы местных бюджетов.
Нельзя не затронуть вопрос о мерах по борьбе с неплательщиками налога (а в отдельных муниципалитетах ими являются обеспеченные лица, имеющие в собственности квартиры площадью более 150 кв. м), поскольку собираемость платежей по налогу на имущество в среднем по стране составляет около 60% <8>. Однако меры воздействия на неплательщиков налогов в некоторых муниципалитетах носят, с нашей точки зрения, неправомерный характер. Можно согласиться, что по отношению к неплательщикам можно применять такие практикуемые налоговыми органами меры, как запрет выезда в зарубежные страны (аналогичная мера действует и в развитых странах, например, Великобритании), ограничения по использованию личного транспорта и др. Однако размещение фотографий налоговых неплательщиков на информационных табло, установленных в центрах муниципалитетов, полного имени неплательщиков на веб-сайте администраций муниципалитетов (гг. Выборг, Ростов и др.) <9> в условиях, когда сократились реальные доходы граждан, вряд ли можно признать корректным. Зато заслуживает внимания решение налоговых органов, которые предоставили возможность лицам, имеющим задолженность по налоговым платежам, через Интернет выяснить сумму задолженности и распечатать платежный документ для оплаты налога <10>.
--------------------------------
<8> http://prokuror.samara.ru/news/03.03.2008/8/12465/ - официальный сайт Прокуратуры Самарской области.
<9> http://www.city.vbg.ru/index.php?id=827 - официальный сайт Администрации г. Выборга.
<10> http://www.kp.ru/online/news/35444/ - лента новостей.
Решать проблему налогообложения имущества физических лиц необходимо очень осторожно, учитывая изменения, введенные Жилищным кодексом РФ, согласно которому собственники жилья не только обязаны оплачивать в 100%-ном объеме коммунальные платежи, но оплачивать расходы по эксплуатации территории дворов и подъездов, по проведению текущего и капитального ремонта. Резкое увеличение размера налога на имущество может привести к деприватизации жилья, т.е. возвращению его в муниципальную собственность путем заключения договоров социального найма. Эти процессы уже происходят во многих муниципалитетах: в соответствии с законодательством срок бесплатной приватизации и, соответственно, деприватизации, продлен до 01.01.2013.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что никто из субъектов налоговых отношений не оспаривает необходимость изменения механизма налогообложения имущества. Однако учитывая важность социальной функции жилья, необходимо тщательно продумать весь механизм налогообложения имущества. Ведь несмотря на заявления правительства о том, что "новый налог будет вводиться не для того, чтобы получить дополнительные доходы в бюджетную систему, а для того, чтобы перераспределить налоговую нагрузку между собственниками, сделать ее более справедливой" [4, с. 6], в 2009 г. все собственники недвижимого имущества, как уже отмечалось, получили уведомления с существенно завышенными по сравнению с 2008 г. суммами налога. Учитывая, что платежи по налогу на имущество физических лиц должны стать основными в доходной части местных бюджетов, в процессе работы над методикой оценки объектов недвижимости представляется целесообразным снять фактор неопределенности в сфере налогообложения недвижимости, а также предусмотреть большую дифференциацию параметров по данному налогу за счет расширения количества интервалов оценки стоимости имущества, увеличения количества критериев дифференциации объектов недвижимости с учетом типа жилья и целей его использования, установления повышенных в разы ставок налога по объектам недвижимости, не являющимся единственными для налогоплательщиков, а также введения гибкой системы льгот.
Литература
1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М.: Эксмо, 2009. 784 с.
2. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" // http://www.consultant.ru/popular/nalogfiz/ - официальный сайт компании "Консультант Плюс".
3. Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 "О порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности" // http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=58958 - информационно-справочный портал компании "Консультант Плюс".
4. Шаталов С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе // Финансы. 2009. N 7. С. 3 - 7.
Ж.Г.Голодова
Доцент
кафедры финансов и кредита
Российского университета дружбы народов
Ю.С.Голодова
Ассистент кафедры
бухгалтерского учета,
аудита и статистики
Подписано в печать
19.03.2010

Статья: Необоснованная налоговая выгода: отличительные признаки и практика применения (Гордеева О.В.) ('Финансы', 2010, n 3)  »
Читайте также