Статья: приобретаем кассовый аппарат (сергеева а.) ("бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, n 12)

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 12
ПРИОБРЕТАЕМ КАССОВЫЙ АППАРАТ
В Инструкции N 148н <1> указано, что прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности - квитанциям (ф. 0504510) и приходным кассовым ордерам (ф. 0310001). Однако в настоящее время образовательные учреждения при расчетах с физическими лицами все чаще применяют контрольно-кассовую технику (ККТ). В статье разъяснено, какие требования согласно нормам действующего законодательства предъявляются к приобретению и использованию данных объектов учета.
--------------------------------
<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения ККТ
В ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" указано, что все учреждения в обязательном порядке (при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг) должны применять контрольно-кассовую технику.
Однако учреждения могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в соответствии с Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
В соответствии с этим Положением учреждения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии выдачи физическим лицам соответствующих бланков строгой отчетности, что, как мы отметили выше, предусмотрено и Инструкцией N 148н.
Следовательно, образовательные учреждения могут оформлять наличные денежные расчеты с населением:
- путем выдачи им бланков строгой отчетности (квитанций);
- кассовым чеком, пробитым на ККТ.
Следует учитывать, что при осуществлении расчетов с физическими лицами за оказанные платные услуги по отдельным видам приносящей доход деятельности применение ККТ является обязательным. Например, в Письме Минобрнауки России от 27.07.2007 N 1276/12-16 "О направлении для использования в работе Примерного положения о студенческом общежитии" разъясняется, что внесение платы за проживание в студенческом общежитии должно производиться с использованием ККТ и выдачей кассового чека (квитанции) после произведенной оплаты.
В том случае, если образовательные учреждения осуществляют такие виды деятельности, по которым применение ККТ является обязательным, или ими принято решение о производстве расчетов с физическими лицами посредством выдачи кассового чека, они должны располагать ККТ, то есть организовать ее приобретение. Причем покупать они обязаны только те модели, которые включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники, утвержденный Приказом Роспрома от 06.03.2007 N 105.
Согласно ОКОФ <2> кассовым аппаратам присвоен код 14 301 0020. В соответствии с Постановлением Правительства РФ N 1 <3> они учитываются как средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда и относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования от пяти до семи лет.
--------------------------------
<2> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
<3> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
В бюджетном учете кассовый аппарат принимается к учету по его первоначальной стоимости, которой признается сумма всех фактических затрат, связанных с его приобретением.
Формирование первоначальной стоимости кассового аппарата осуществляется на счете 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства".
Перечень затрат, которые могут быть учтены при определении первоначальной стоимости кассового аппарата, приведен в п. 11 Инструкции N 148н. Он не является закрытым, поскольку подразумевает включение иных расходов, не поименованных в нем, непосредственно связанных с приобретением кассовых аппаратов.
Принятие к бюджетному учету кассовых аппаратов по первоначальной стоимости отражается проводкой:
Дебет счета 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"
Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
Начисление амортизации осуществляется в следующем порядке:
- на ККТ стоимостью свыше 20 000 руб. амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ее к бюджетному учету;
- на ККТ стоимостью от 3000 до 20 000 руб. включительно амортизация начисляется единовременно в размере 100% балансовой стоимости при выдаче ее в эксплуатацию.
Начисление амортизации сопровождается следующей записью:
Дебет счетов 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации".
На ККТ, стоимость которой не более 3000 руб., амортизация не начисляется. Ее стоимость учитывается в составе расходов единовременно при выдаче в эксплуатацию. Эта операция отражается в бюджетном учете проводкой:
Дебет счетов 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов", 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)"
Кредит счета 101 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".
Регистрация контрольно-кассовой техники
Перед тем как ввести ККТ в эксплуатацию, ее следует зарегистрировать в территориальных налоговых органах по месту учета учреждения в качестве налогоплательщика.
Условия регистрации и применения ККТ определены Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями" (далее - Положение N 470).
Согласно п. 15 этого документа для регистрации ККТ учреждение должно представить в налоговый орган по месту своего нахождения:
- заявление о регистрации ККТ по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММ-3-2/152@ <4>;
- паспорт ККТ, подлежащей регистрации;
- договор о ее технической поддержке, заключенный пользователем и поставщиком (центром технического обслуживания).
--------------------------------
<4> Приказ ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@ "Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники".
Приказом Минфина России N 19н <5> утвержден Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой (далее - ФНС) государственной функции по регистрации в установленном порядке ККТ. Им определены сроки и последовательность административных процедур и административных действий ФНС, порядок взаимодействия между структурными подразделениями территориальных налоговых органов, а также взаимодействия ФНС с организациями при регистрации ККТ.
--------------------------------
<5> Приказ Минфина России от 10.03.2009 N 19н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Регистрация ККТ налоговым органом осуществляется не позднее пяти рабочих дней с даты представления заявления и необходимых документов путем внесения сведений о ней в книгу учета ККТ.
Согласно п. 18 Приказа Минфина России N 19н в случаях представления учреждением дополнительных (недостающих) материалов срок регистрации исчисляется с даты представления дополнительных материалов.
Если документы пересылаются по почте, их регистрация должна быть проведена не позднее рабочего дня, следующего за датой получения корреспонденции. При этом датой представления является дата регистрации документов в территориальном налоговом органе (п. 19 Приказа Минфина России N 19н).
Налоговый орган при регистрации ККТ выдает пользователю карточку ее регистрации, а также возвращает документы, прилагавшиеся к заявлению.
Заявление о регистрации контрольно-кассовой техники, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения. При этом кассовый аппарат должен быть настроен таким образом, чтобы на чеке печатались наименование и ИНН головной организации, а также наименование и КПП обособленного подразделения (в зависимости от модели ККТ). В карточке регистрации кассового аппарата должны быть указаны ИНН головного офиса и КПП филиала (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 N 22-12/15387).
Иногда налоговые органы требуют представления иных документов, кроме вышеперечисленных. Как указано в Письме ФНС России от 21.08.2009 N ШТ-17-2/161@, представления при регистрации ККТ договора аренды помещения или свидетельства о праве собственности на помещение не предусмотрено. Поэтому требование о представлении таких документов при регистрации ККТ и отказ в регистрации ККТ в случае их непредставления неправомерны.
После регистрации ККТ вводится в эксплуатацию.
Пример. 27.11.2009 образовательным учреждением за счет средств из внебюджетных источников приобретено два кассовых аппарата: стоимость кассового аппарата N 1 - 21 000 руб. (срок полезного использования 84 мес.), стоимость кассового аппарата N 2 - 12 000 руб. Были произведены затраты по их доставке в сумме 800 руб.
Данные аппараты приняты к балансовому учету и направлены на регистрацию в налоговый орган с приложением необходимых документов. 03.12.2009 они были зарегистрированы и введены в эксплуатацию.
Кассовые аппараты будут применяться при расчетах с физическими лицами по операциям, не подлежащим обложению НДС.
В бухгалтерском учете учреждения указанные операции будут отражены следующим образом:
-------------------------------------T------------T------------T----------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦ 27.11.2009 ¦
+------------------------------------T------------T------------T----------+
¦Отражены расходы по приобретению ¦2 106 01 310¦2 302 19 730¦ 21 000 ¦
¦кассового аппарата N 1 ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Отражены расходы по приобретению ¦2 106 01 310¦2 302 19 730¦ 12 000 ¦
¦кассового аппарата N 2 ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Отражены расходы по транспортным ¦ ¦ ¦ ¦
¦услугам, отнесенным на ¦ ¦ ¦ ¦
¦первоначальную стоимость кассового ¦2 106 01 310¦2 302 05 730¦ 509 ¦
¦аппарата N 1 (800 x 21 000 / ¦ ¦ ¦ ¦
¦(21 000 + 12 000)) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Отражены расходы по транспортным ¦ ¦ ¦ ¦
¦услугам, отнесенным на ¦2 106 01 310¦2 302 05 730¦ 291 ¦
¦первоначальную стоимость кассового ¦ ¦ ¦ ¦
¦аппарата N 2 (800 - 509) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Принят к бюджетному учету кассовый ¦2 101 04 310¦2 106 01 410¦ 21 509 ¦
¦аппарат N 1 (21 000 + 509) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Принят к бюджетному учету кассовый ¦2 101 04 310¦2 106 01 410¦ 12 291 ¦
¦аппарат N 2 (12 000 + 291) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦ 03.12.2009 ¦
+------------------------------------T------------T------------T----------+
¦Начислена амортизация по кассовому ¦2 106 04 340¦2 104 04 410¦ 256 ¦
¦аппарату N 1 (21 509 руб. / 84 мес.)¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------------+------------+----------+
¦Начислена амортизация по кассовому ¦ ¦ ¦ ¦
¦аппарату N 2 в размере 100% ¦2 106 04 340¦2 104 04 410¦ 12 291 ¦
¦балансовой стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------------+------------+-----------
Обслуживание и ремонт ККТ
В соответствии с пп. "л" п. 3 Положения N 470 техническую поддержку ККТ обеспечивают поставщик или центр технического обслуживания, которыми эта техническая поддержка ежегодно подтверждается путем нанесения знака "Сервисное обслуживание" (на сторону корпуса, обращенную к покупателю, клиенту) (п. 7 Положения N 470). На оказание таких услуг ими заключается договор.
После технического обслуживания контрольно-кассовой техники поставщиком или центром технического обслуживания на нее наклеивается марка-пломба, необратимо разрушающаяся или деформирующаяся при попытке ее удаления, вскрытия или удаления корпуса кассовой машины (п. 10 Положения N 470).
Техническая поддержка ККТ, нанесение на нее знака "Сервисное обслуживание" и наклеивание на нее марок-пломб, а также введение в фискальную память информации при регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники, замена накопителей фискальной памяти осуществляются только поставщиком или центром технического обслуживания (введение в фискальную память информации и замена накопителей производятся с участием представителей налоговых органов) (п. 12 Положения N 470).
Если в результате эксплуатации произошла поломка ККТ, то ее передают в ремонт в центр технического обслуживания, с которым заключен такой договор.