Статья: Аудит резервов под бухгалтерские риски: международная и российская практика (Мизиковский Е.А., Толстова А.С.) ("Аудиторские ведомости", 2009, n 6)

в результате финансово-хозяйственной деятельности;
- убытков по договорам строительства, признанных до прекращения действия этих договоров.
Аудит компенсационных резервов может быть проведен в рамках аудита оценочных значений резерва на покрытие убытка, понесенного в результате последствий бухгалтерского риска. Проведение такого аудита повысит надежность бухгалтерской отчетности, так как при наличии в ней оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений.
При аудиторской проверке компенсационных резервов необходимо учитывать следующее.
Оценочное значение может являться частью постоянно функционирующей системы бухгалтерского учета (например, постоянно начисляемые в течение года отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам) или частью системы, функционирующей только в конце отчетного периода (например, резервы, создаваемые в связи с прекращением деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"; резервы, создаваемые под условные факты хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"). Как нам представляется, отчисления в компенсационный резерв также следует отнести к постоянно функционирующей системе бухгалтерского учета, так как периодичность данных отчислений составляет 1 раз в год.
При аудите компенсационных резервов осуществляется проверка соблюдения нормативных актов, допускающих неопределенность или альтернативность при учете отдельных фактов хозяйственной деятельности, а также проверка достоверности бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта в части признания и раскрытия компенсационных резервов.
На стадии планирования составляется план и программа аудита компенсационных резервов, которая, на наш взгляд, должна включать проверку:
- правильности учета хозяйственных операций, в отношении которых нормативными актами допускается неопределенность или предусматривается альтернативность (например, способ оценки учетной стоимости запасов, порядок начисления амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам);
- обоснованности решений, касающихся признания и раскрытия информации о компенсационных резервах;
- полноты отражения компенсационных резервов в бухгалтерском учете и отчетности.
Проверка обоснованности решений признания и раскрытия информации о компенсационных резервах осложняется отсутствием нормативной базы. Основным документом хозяйствующего субъекта, содержащим информацию о вероятности уменьшения экономических выгод вследствие бухгалтерского риска и о методике оценки, является бухгалтерская справка-расчет.
Проверка полноты отражения компенсационных резервов в бухгалтерской отчетности может включать такие аудиторские процедуры, предусмотренные ПСАД N 5 "Аудиторские доказательства", как инспектирование и пересчет. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. Пересчет заключается в проверке точности арифметических расчетов в первичных документах, бухгалтерских записях или выполнении аудитором самостоятельных расчетов. В ходе этих процедур аудитор проверяет правильность расчетов и учета компенсационных резервов в первичных документах - в бухгалтерской справке-расчете, в регистрах аналитического и синтетического учетов и статьях отчетности. При этом сверяются суммы в бухгалтерской справке-расчете с суммами в бухгалтерском балансе, отчете об изменениях капитала, приложении к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
В заключение подчеркнем, что признание и раскрытие информации о резервах под бухгалтерские риски необходимо как для гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международной учетной практикой, так и для уменьшения бухгалтерского риска в бухгалтерской отчетности, представляемой пользователям.
Литература
1. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Юнити-дана, 2004.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2006.
4. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. М.: ПИТЕР, 2003.
5. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. Изд. 2-е, дополненное и исправленное. М.: ИНФРА-М, 2006.
6. Bragg S.M. GAAP: Policies and Procedures. 2nd Edition. New York: John Wiley & Sons, 2007.
Е.А.Мизиковский
Д. э. н.,
профессор
ННГУ им. Н.И. Лобачевского
А.С.Толстова
Димитровградский институт технологии,
управления и дизайна,
филиал Ульяновского государственного
технического университета
Подписано в печать
26.05.2009

Статья: Аудит распределения прямых и косвенных расходов туристских организаций (Чепилко Н.Г.) ('Аудиторские ведомости', 2009, n 6)  »
Читайте также