Статья: Аудит распределения прямых и косвенных расходов туристских организаций (Чепилко Н.Г.) ("Аудиторские ведомости", 2009, n 6)
"Аудиторские ведомости", 2009, N 6
АУДИТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ ТУРИСТСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ Анализируется программа аудита, целью которого является проверка распределения прямых и косвенных расходов в туристской организации. Показаны основные бухгалтерские записи при учете соответствующих видов расходов. Состав затрат туристских фирм и порядок их учета определен в Методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом Государственного комитета Российской Федерации по физической культуре и туризму от 04.12.1998 N 402 (далее - Методические рекомендации). Учет затрат осуществляется на основе оформленной в установленном законодательством порядке первичной учетной документации, в необходимых случаях в разрезе статей калькуляции и элементов затрат, а также в соответствии с требованиями внутрипроизводственных расчетов и учетной политикой для целей управленческого учета. Себестоимость туристского продукта - это совокупность затрат туристской организации на его производство, продвижение и реализацию. При этом затраты на производство и продвижение туристского продукта составляют себестоимость туров организаций-туроператоров, а затраты по реализации туров и оказанию сопутствующих услуг - себестоимость для организаций-турагентов. Все расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) туристских организаций, подразделяются следующим образом. По отношению к производственному процессу (п. 15 Методических рекомендаций): - производственные (затраты, связанные с производством туристического продукта); - коммерческие (затраты, связанные с продвижением и продажей туристского продукта). В зависимости от способа включения в себестоимость производственные затраты делятся (п. 16 Методических рекомендаций) на: - прямые (затраты, связанные с производством туристского продукта, которые можно прямо включить в себестоимость объекта калькуляции); - косвенные (затраты, относящиеся к деятельности туристской организации в целом). В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщик вправе сам определять, какие расходы являются прямыми, а какие - косвенными. Приведенный в п. 1 этой статьи перечень расходов является открытым. Налогоплательщик может учитывать в качестве прямых любые иные расходы при условии закрепления их в учетной политике в целях налогообложения прибыли в соответствии с абз. 10 п. 1 ст. 318 и абз. 6 ст. 313 НК РФ. Пунктом 21 Методических рекомендаций туристским организациям рекомендовано придерживаться группировки производственных затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта, по следующим статьям: - затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций, используемые при производстве туристского продукта; - затраты, связанные с деятельностью производственного персонала; - затраты подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта; - накладные расходы. Состав прямых производственных затрат приведен в табл. 1. Таблица 1 Прямые производственные затраты туристских организаций -----------------------------T----------------------T---------------------¬ ¦Затраты на приобретение прав¦ Затраты, связанные с ¦Затраты подразделений¦ ¦ на услуги сторонних ¦ деятельностью ¦ туристской ¦ ¦ организаций, используемые ¦ производственного ¦ организации, ¦ ¦при производстве туристского¦ персонала ¦ участвующих в ¦ ¦ продукта ¦ ¦ производстве ¦ ¦ ¦ ¦ туристского продукта¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Размещение и проживание в ¦Оплата труда ¦Затраты подразделений¦ ¦объектах организаций ¦производственного ¦туристской ¦ ¦гостиничной сферы и иных ¦персонала, включая ¦организации, ¦ ¦организаций, оказывающих ¦работников, ¦участвующих в ¦ ¦такие услуги ¦выполняющих работы на ¦производстве ¦ ¦ ¦основании договоров ¦туристского продукта ¦ ¦ ¦гражданско-правового ¦посредством ¦ ¦ ¦характера ¦выполнения отдельных ¦ ¦ ¦ ¦видов работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦(гостиницы, дома ¦ ¦ ¦ ¦отдыха, мотели, ¦ ¦ ¦ ¦кемпинги, спортивные ¦ ¦ ¦ ¦сооружения, ¦ ¦ ¦ ¦специальный ¦ ¦ ¦ ¦туристский транспорт ¦ ¦ ¦ ¦и т.д.) ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Транспортное обслуживание ¦Отчисления на ¦ ¦ ¦(перевозки), осуществляемое ¦социальные нужды ¦ ¦ ¦организациями-перевозчиками ¦ ¦ ¦ ¦и иными организациями, ¦ ¦ ¦ ¦оказывающими такие услуги ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Питание в организациях ¦Затраты, связанные со ¦ ¦ ¦общественного питания и иных¦служебными разъездами ¦ ¦ ¦организациях, оказывающих ¦производственного ¦ ¦ ¦такие услуги ¦персонала, включая ¦ ¦ ¦ ¦затраты по ¦ ¦ ¦ ¦использованию в ¦ ¦ ¦ ¦служебных целях ¦ ¦ ¦ ¦личного автотранспорта¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Экскурсионное обслуживание ¦ ¦ ¦ ¦экскурсионными бюро и иными ¦ ¦ ¦ ¦организациями, оказывающими ¦ ¦ ¦ ¦такие услуги ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Медицинское обслуживание, ¦ ¦ ¦ ¦лечение и профилактика ¦ ¦ ¦ ¦заболеваний в медицинских ¦ ¦ ¦ ¦учреждениях и организациях, ¦ ¦ ¦ ¦санаториях, профилакториях и¦ ¦ ¦ ¦иных организациях, ¦ ¦ ¦ ¦оказывающих такие услуги ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Визовое обслуживание, иные ¦ ¦ ¦ ¦затраты, связанные с ¦ ¦ ¦ ¦оформлением туристской ¦ ¦ ¦ ¦поездки ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Услуги культурно- ¦ ¦ ¦ ¦просветительского, ¦ ¦ ¦ ¦культурно-развлекательного и¦ ¦ ¦ ¦спортивного характера, ¦ ¦ ¦ ¦оказываемые организациями ¦ ¦ ¦ ¦культуры, спорта и иными ¦ ¦ ¦ ¦организациями, оказывающими ¦ ¦ ¦ ¦такие услуги ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Услуги по страхованию ¦ ¦ ¦ ¦туристов в период туристской¦ ¦ ¦ ¦поездки, в том числе по ¦ ¦ ¦ ¦страхованию от несчастных ¦ ¦ ¦ ¦случаев и медицинскому ¦ ¦ ¦ ¦страхованию в период ¦ ¦ ¦ ¦туристской поездки ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Услуги гидов-переводчиков, ¦ ¦ ¦ ¦сопровождающих лиц ¦ ¦ ¦ +----------------------------+----------------------+---------------------+ ¦Иные услуги, используемые ¦ ¦ ¦ ¦при производстве туристского¦ ¦ ¦ ¦продукта ¦ ¦ ¦ L----------------------------+----------------------+---------------------- Целью аудиторской проверки распределения прямых и косвенных расходов является установление достоверности учета затрат на производство, продвижение и продажу туристского продукта, а также их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит калькулирования себестоимости туристского продукта аудитору следует начать с проверки распределения прямых расходов. В первую очередь аудитор изучает положения учетной политики в отношении доли прямых расходов в себестоимости туристского продукта. Для этого можно использовать рабочий документ аудитора "Тест оценки учетной политики на полноту содержания сведений по учету затрат на производство туристского продукта" (табл. 2). Таблица 2 Тест оценки учетной политики на полноту содержания сведений по учету затрат на производство туристского продукта -----------------------------------T------T-------------------------------¬ ¦ Вопросы ¦Да/Нет¦ Примечание ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦Учет туристского продукта ¦ Да ¦ ¦ ¦отражается по фактической ¦ ¦ ¦ ¦себестоимости на счете 43 "Готовая¦ ¦ ¦ ¦продукция" ¦ ¦ ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦Учет затрат на производство ¦ Да ¦ ¦ ¦туристского продукта организуется ¦ ¦ ¦ ¦на счете 20 "Основное ¦ ¦ ¦ ¦производство" ¦ ¦ ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦Метод, применяемый при учете ¦ ¦Позаказный метод ¦ ¦затрат на производство туристского¦ ¦ ¦ ¦продукта ¦ ¦ ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦Объект учета затрат, принятый ¦ ¦Совокупность заказов на ¦ ¦учетной политикой ¦ ¦производство туристских ¦ ¦ ¦ ¦продуктов, которые объединяются¦ ¦ ¦ ¦по двум качественным ¦ ¦ ¦ ¦признакам - географическое ¦ ¦ ¦ ¦направление и сезонность ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦В учетной политике закреплен ¦ Да ¦ ¦ ¦перечень прямых расходов для целей¦ ¦ ¦ ¦налогообложения прибыли ¦ ¦ ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦Налоговые регистры разработаны по ¦ Нет ¦Налоговый учет формируется в ¦ ¦учету производственных затрат ¦ ¦бухгалтерской программе, на ¦ ¦ ¦ ¦печатные носители информация не¦ ¦ ¦ ¦выводится; формы налоговых ¦ ¦ ¦ ¦регистров не утверждены учетной¦ ¦ ¦ ¦политикой организации ¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦В организации разработаны ¦ Нет ¦Контроль осуществляется ¦ ¦внутренние локальные нормативные ¦ ¦единолично главным бухгалтером;¦ ¦положения по учету и контролю за ¦ ¦обязанности, связанные с ¦ ¦формированием себестоимости ¦ ¦контролем, возложены в устной ¦ ¦туристского продукта ¦ ¦форме руководителем организации¦ +----------------------------------+------+-------------------------------+ ¦Соблюдаются положения учетной ¦ Да ¦ ¦ ¦политики в отношении учета затрат ¦ ¦ ¦ ¦по формированию себестоимости ¦ ¦ ¦ ¦туристского продукта в ¦ ¦ ¦ ¦бухгалтерском и налоговом учете ¦ ¦ ¦ ¦организации ¦ ¦ ¦ L----------------------------------+------+-------------------------------- Данные теста оценки учетной политики позволяют сделать следующие выводы. Положения учетной политики организации Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Апрель
|