Статья: Концептуальные основы развития управленческого учета (Чая В.Т., Чупахина Н.И.) ("Экономический анализ: теория и практика", 2009, n 3)

Они обеспечивают автоматизацию не только бухгалтерского учета, но и планово-экономической деятельности, торговли и других сфер деятельности.
Последнее время рынок информационных технологий в России ознаменовался бурным спросом на интегрированные системы управления. Автоматизация отдельной функции, будь то бухгалтерский учет или управление производством, остается в прошлом. Наблюдаемый сегодня процесс укрупнения российских компаний заставляет все больше управленцев задумываться об оптимизации учета всех бизнес-процессов одновременно: учет финансовых и материальных потоков, управление персоналом, учет производственных операций и сбыта продукции.
Особое место занимают ERP-системы, алгоритм которых сориентирован на ERP-методологию управления предприятием (управление ресурсами).
Они включают в себя в большинстве своем три интегрированные части:
- базовый уровень управления (АСУ ТП и АСУП цехового уровня);
- второй уровень управления - ERP-система предприятия;
- верхний уровень управления - информационно-аналитическая система руководителя предприятия.
ERP-системы осуществляют реконструкцию системы управления предприятиями - стандартизацию и унификацию бизнес-процессов, предоставляют новые возможности для оперативного и стратегического управления.
Цель ERP-системы - согласованное функционирование всех компонентов системы, оптимизация по времени выполнения и потребляемым ресурсам. Наиболее популярными на сегодня ERP-системами являются: SAP/R3 германской фирмы SAP AG, BAAN голландской и Oracle Applications американской фирмы.
7. Совершенствование организационной и финансовой структуры предприятия и методов управления.
Построение системы управленческого учета тесно связано с организационной структурой предприятия, а также с существенной проблемой реализации потенциальных преимуществ управленческого учета по эффективному управлению предприятием в целом.
Организационная структура управления предприятия определяет состав и функции управления структурных подразделений, регламентирует схему информационных потоков системы управления, уровни принятия управленческих решений. Как мы знаем, типовыми организационными структурами управления для предприятий разного уровня являются:
- линейно-функциональная структура, закрепляющая за подразделением ограниченные функции управления;
- дивизиональная структура на основе бизнес-единиц, закрепляющая за подразделением функции полного управленческого цикла;
- матричная структура, сочетающая функции линейно-функциональной и дивизиональной структур.
Для крупных компаний характерна дивизиональная структура управления. Это связано с децентрализацией управления, предоставлением оперативно-производственной и финансовой самостоятельности структурным единицам. Линейно-функциональная структура применяется для мелких и средних фирм.
В системе управления возникают и циркулируют большие информационные потоки по "вертикали". "Горизонтальные связи" между отдельными управленческими функциями реализуются на верхних уровнях иерархии, где принимаются стратегические решения.
Наряду с организационной существует и "финансовая структура" предприятия как динамическая система зон или центров ответственности. Эта структура является основой финансового планирования предприятия.
Предполагается, что финансовая структура мобильна и состав центров ответственности может меняться как по бюджетным, так и по календарным периодам относительно меняющихся целей деятельности предприятия при сохранении его организационной структуры.
Таким образом, построение системы управленческого учета базируется на концепции децентрализации управления и выделении центров ответственности (например, центры финансовой ответственности для целей бюджетного управления или производственные центры промышленных предприятий) в рамках организационной структуры предприятия.
С учетом организационной и финансовой структур предприятия, внешних и внутренних экономических условий выбираются методы управления деятельностью предприятия, обеспечивающие достижение бизнес-целей.
В мировой практике самыми популярными методологиями управления являются: MRP, JIT, SCM, ERP.
MRP (Manufacturing Resource Planning - "планирование производственных ресурсов") - методы управления промышленным предприятием в условиях конкурентной рыночной экономики. Метод MRP (MRPI и MRPII) обеспечивает формирование производственных планов на основании портфеля заказов и прогнозирования сбыта готовой продукции по периодам. Метод MRP использует развитый управленческий учет и систему бухгалтерского учета международного класса (GAAP, IAS). Для принятия управленческих решений применяются информационные технологии анализа и статистического моделирования, а также оптимизационные расчеты. По всем производственным хозрасчетным подразделениям формируются бюджеты, для анализа выполнения которых ведется расчет нормативных и фактических затрат на производство, а также нормативной и фактической себестоимости продукции. Непрерывно осуществляется оперативное формирование бухгалтерского баланса и анализ экономических и финансовых показателей деятельности предприятия.
JIT (Just in time) - управление, основанное на высочайшей организации бездефектного производства, синхронизации производственных процессов, включая операции с поставками комплектующих и материалов, выполнением субподрядных работ. Применяется в основном на предприятиях с массовым характером производства.
SCM (Supply Chain Management) - управление расширенной производственной цепочкой. Метод SCM основан на стандарте CSRP (Customer Synchronized Resource Planning). При данном подходе осуществляется поддержка полного управленческого цикла выпуска продукции - от проектирования до гарантийного и сервисного обслуживания после продажи. Стандарт CSRP ориентирован на управление внешними по отношению к предприятию элементами производственной цепочки.
ERP (Enterprise Resource Planning) - управление ресурсами (материальными, финансовыми, трудовыми) в рамках единой корпорации. Эта методология полностью базируется на MRPII и отличается еще большим масштабом предприятий, которые становятся корпорациями.
Изменения организационной и финансовой структур, переход на современные методы управления являются достаточно сложными процессами в организационном и техническом плане, требуют много сил и времени.
Но они жизненно необходимы в современных рыночных условиях, так как позволяют внедрять и развивать информационные технологии, предназначенные для того, чтобы сделать предприятие максимально эффективным за счет достижения высокого качества управления.
К числу основных предложений по формированию необходимых предпосылок создания концептуальных основ развития управленческого учета следует отнести.
Во-первых, создание в нашей стране профессионального саморегулируемого объединения по проблемам управленческого учета - по образу и подобию Института управленческого учета США (IMA), объединяющего 75 000 членов и 300 региональных объединений по всему миру, и Института управленческого учета Великобритании, объединяющего 50 000 членов и 71 000 студентов в 156 странах мира. На первых порах Ассоциация бухгалтеров и аудиторов "Содружество" могла бы взять на себя часть обязанностей по становлению такого института в России, создав в рамках ассоциации специальное отделение (или подразделение) из числа своих членов - любителей исследования и адаптации концептуальных методик управленческого учета в отдельных предприятиях, холдингах, корпорациях и отраслей национальной экономики.
Во-вторых, для решения методологических и адаптационно-методологических проблем управленческого учета желательно было бы образовать специальный совет по проблемам управленческого учета при Минфине России или же смешанный экспертно-консультационный совет и при Минфине и Минэкономразвития России, естественно, и тот, и другой совет - при самом непосредственном участии представителей профессионального сообщества. К этому процессу следовало бы подключить и РСПП, и ТПП России. Именно предпринимательские круги должны быть больше всего заинтересованы в действенных системах управленческого учета в своих корпорациях. Важный методологический посыл, который необходимо решить будущим методологическим структурам, есть формирование новой терминологии в соответствии с основополагающей концепцией международных стандартов финансовой отчетности. К примеру, затратами является принятая к учету стоимостная оценка использованных предприятием ресурсов: материальных, финансовых, трудовых и прочих. По окончании периода накопления затрат факт их осуществления приводит к образованию активов либо расходов.
Если осуществление затрат не привело к созданию актива, то по окончании периода накопления затрат предприятием признаются расходы. Кроме того, расходами признается уменьшение экономических выгод предприятия, выражающееся в выбытии активов (денежных средств, иного имущества и (или) возникновении обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия (за исключением уменьшения вкладов участников).
Момент завершения периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды предприятия без создания какого-либо актива.
В-третьих, в ближайшее время необходимо разработать самостоятельную концепцию развития управленческого учета на среднесрочную перспективу с адекватным планом мероприятия, тем более что по бухгалтерскому учету в целом (имеется в виду соответствующая Концепция, одобренная Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180) не была акцентирована на решение проблем собственного управленческого учета, а план мероприятий по ее реализации не был полностью исчерпан, но сроки его действия закончились 31.01.2007 (В плане одной фразой дается определение управленческой отчетности.)
То есть необходима или самостоятельная концепция управленческого учета, или же в целом хорошо акцентированная и ориентированная на управленческий учет обновленная концепция развития бухгалтерского учета.
Неплохо было бы эти вопросы одним штрихом решить и на законодательном уровне по пакету принимаемых изменений, дополнений и новых редакций Законов "О бухгалтерском учете" и "Об официальном бухгалтерском учете".
В-четвертых, сама концепция и концептуальные основы должны содержать:
- основные методологические проблемы становления управленческого учета;
- аналитическое обоснование становления и развития управленческого учета, включая систему управленческого анализа и стратегического управленческого учета;
- и, наконец, матрицу на выбор и с краткой характеристикой современных методов управленческого учета, начиная с традиционных методов учета затрат (простого, обезличенного (котлового), позаказного и попроцессного); нормативного и ненормативного учета затрат в разрезе видов затрат, а также современные концепции функционального учета затрат (Activity-Based Costing или ABC) (Р. Купер в 1987 г.); учета затрат по видам деятельности и основных носителей затрат (для этих видов деятельности) (cost-driver - кост драйверов);
- отделение смешения понятий ФСА-анализа от ABC-метода учета затрат, имеющего место у некоторых исследователей.
ABC-метод - метод определения учета затрат по видам деятельности, а не определения стоимости. Они могут дополнять друг друга, но ни в коей мере не заменять друг друга. Здесь же следует иметь в виду и такие современные методы учета затрат и управленческие технологии, как калькуляция на базе жизненного цикла или концепция lifecycle costing (А. Бхимани и М. Бромович, 1991 г.) и др.
В-пятых, для скорейшего решения вопроса создания отраслевых методик необходимо обобщать, систематизировать опыт отраслевых внедрений и на основе анализа предлагать конкретные варианты, и мы надеемся, что наши исследования в области становления управленческого учета в АПК дополнят теоретическую базу учета и окажут реальную помощь предприятиям в совершенствовании эффективного управления.
Чаще в периодике на конкретных примерах следует показывать все преимущества и достоинства управленческого учета, влияние управленческого учета на результаты деятельности, стадии становления учета по отраслям, эффективность проектов по внедрению управленческого учета и полученные результаты от его внедрения.
Дальнейшего глубокого и всестороннего изучения требуют вопросы, связанные с разработкой и применением в российских организациях корпоративных информационных систем, позволяющих решить многие проблемы управленческого учета.
Литература
1. Аверчев И. Управленческий учет и финансовая отчетность. 2007 // Internet resource: http://www.gaap.ru.
2. Васькин Ф.П., Свободина М.В., Дятлова А.Ф. Новый этап российской системы бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2001. - N 3. - С. 39.
3. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
4. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
5. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998. - 350 с.
6. Керимов В.Э. Стратегический учет: Учеб. пособие. - М.: Омега-Л, 2005. - 168 с.
7. Концепции и принципы управленческого учета: Методические рекомендации. - М., 2001 // Internet resource: http://www.cma.org.ru.
8. Кузьмина М.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2007. - N 1.
9. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. - М., 2002 // Internet resource: http://www.cma.org.ru.
10. Серия методических рекомендаций по управленческому учету. - М., 2005 // Internet resource: http://www.cma.org.ru.
11. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996.
12. Петрова В.И., Чайковская Л.А. Тенденции развития теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - N 24.
13. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 7. - С. 53 - 55.
14. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
15. Чумаченко Н. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2003. - N 19. - С. 63 - 65.
16. Широбоков В.Г., Костева Н.Н., Барекова Л.Н. Проблемы становления и развития управленческого учета в России // Бухгалтерский учет. - 2007. - N 1.
17. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - М.: Финансы и статистика, 1993.
18. Johnson Н.Т., Kaplan R.S. Relevance lost: The Rise and Fall of Management Accounting. - Boston: Harvard Business School Press, 1987.
19. Cooper R. and Kaplan, R.S. (1987) How cost accounting
Статья: Анализ экономической деятельности сырьедобывающих регионов с помощью модели распределения зон ответственности (Скориков О.В., Сурков С.А.) ('Экономический анализ: теория и практика', 2009, n 3)  »
Читайте также