Статья: Выплачиваем премию по итогам года (Гаврикова И.А.) ("Зарплата", 2009, n 1)

"Зарплата", 2009, N 1
ВЫПЛАЧИВАЕМ ПРЕМИЮ ПО ИТОГАМ ГОДА
Закончились новогодние праздники, а значит, пришло время подводить итоги работы за прошедший год. В этот период многие работодатели выплачивают работникам так называемую тринадцатую зарплату. Важно правильно оформить и учесть данную выплату.
Трудовое законодательство разрешает работодателю вознаграждать работников за добросовестное выполнение трудовых обязанностей. Об этом говорится в ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса. Одно из самых популярных средств поощрения сотрудников - премирование по итогам года, иными словами, выплата тринадцатой зарплаты.
Заметим, что ни в одном нормативном акте не устанавливаются условия премирования, порядок назначения выплаты, а также ее размер. Работодатель или стороны коллективного договора вправе определить это самостоятельно.
Налогообложение тринадцатой зарплаты зависит от ее оформления. Рассмотрим два варианта:
- премия носит производственный характер и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль;
- премия носит непроизводственный характер и не уменьшает облагаемую налогом прибыль.
Тринадцатая зарплата носит производственный характер
Какие документы нужно оформить, чтобы тринадцатую зарплату можно было отнести к расходам при расчете налога на прибыль?
Документальное оформление
Записи в трудовом (коллективном) договоре. Из смысла п. 21 ст. 270 Налогового кодекса следует, что суммы вознаграждения работникам не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если возможность его выплаты не зафиксирована в трудовых договорах. В совокупности с нормами п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ это означает, что в составе расходов на оплату труда можно признать затраты на выплату премий, которые стимулируют труд работников, занятых в деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, для того чтобы премию можно было включить в состав расходов при расчете налога на прибыль, возможность премирования должна быть установлена в трудовых (коллективных) договорах, а сама премия назначена за производственные достижения сотрудников при исполнении трудовых обязанностей.
Это подтверждает и арбитражная практика. Например, судьи ФАС Московского округа (Постановление от 14.11.2007 N КА-А40/10223-07) рассмотрели спор между организацией и налоговой инспекцией по вопросу отнесения на расходы премий работникам. В ходе разбирательства было установлено, что в трудовых договорах (контрактах) предусмотрено право работодателя поощрять сотрудников за производственные достижения. В результате судьи признали правомерным уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль на суммы этих премий.
Положение о премировании. Как правило, описание порядка назначения тринадцатой зарплаты слишком объемно, поэтому целесообразнее включить его в отдельное положение о премировании. В трудовом договоре нужно дать на него ссылку. Такие рекомендации содержатся, в частности, в Письмах Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726 и от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827.
Отметим, что положение о премировании может быть не только отдельным документом. Порядок назначения премии допустимо описать в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Кроме того, работодатель может составить отдельный документ - положение о премировании по итогам года (образец см. на с. 101). Но в любом случае в трудовом договоре с работником нужно сделать ссылку на документ, в котором описывается порядок назначения данной выплаты. Это необходимое условие для отнесения премии на расходы при определении налога на прибыль.
Образец положения о премировании по итогам работы за год
--------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Мирный атом" ¦
¦ ¦
¦ Утверждаю: ¦
¦ генеральный директор Т.О. Ядров ¦
¦ ¦
¦г. Железногорск 14 января 2008 г.¦
¦ ¦
¦ Положение ¦
¦ о премировании по итогам работы за год ¦
¦ ¦
¦ 1. Общие положения ¦
¦ 1.1. Настоящее Положение предусматривает порядок и условия выплаты¦
¦премии по итогам работы за год. ¦
¦ 1.2. Положение направлено на повышение материальной¦
¦заинтересованности сотрудников в своевременном и качественном выполнении¦
¦трудовых обязанностей, а также на повышение эффективности работы и¦
¦улучшение ее качества. Начисление и выплата премий производятся на¦
¦основании индивидуальной оценки труда каждого сотрудника. ¦
¦ 1.3. Премия по итогам работы за год полагается сотрудникам¦
¦организации, работающим по трудовым договорам и находящимся в списочном¦
¦составе предприятия по состоянию на 31 декабря года, за который¦
¦выплачивается премия. ¦
¦ 1.4. Основанием для начисления премии являются данные бухгалтерской,¦
¦статистической отчетности и оперативного учета, а также учета фактически¦
¦отработанного времени. ¦
¦ ¦
¦ 2. Условия начисления премии ¦
¦ 2.1. Премия начисляется сотрудникам, которые полностью отработали в¦
¦организации отчетный календарный год (с 1 января по 31 декабря). ¦
¦ 2.2. Премия начисляется сотрудникам, не отработавшим целого¦
¦календарного года по следующим причинам: ¦
¦ - рождение ребенка, нахождение в отпуске по уходу за ребенком; ¦
¦ - призыв в Вооруженные Силы РФ; ¦
¦ - выход на пенсию. ¦
¦ Таким сотрудникам премия начисляется пропорционально отработанному¦
¦времени. ¦
¦ 2.3. Для всех работников, на которых распространяется настоящее¦
¦Положение, основным условием премирования является личное участие в¦
¦выполнении производственного плана подразделения. А для работников¦
¦административного аппарата - выполнение плана по реализации товарной¦
¦продукции ООО "Мирный атом" за календарный год. ¦
¦ ¦
¦ 3. Размеры премии и порядок выплаты ¦
¦ 3.1. Премия рассчитывается в процентах от оклада работника по¦
¦состоянию на 31 декабря года, за который она выплачивается: ¦
¦ - за первый год работы - в размере 50%; ¦
¦ - второй - в размере 70%; ¦
¦ - третий и последующие - в размере 100%. ¦
¦ 3.2. Премии выдаются на основании приказа руководителя. Премия¦
¦выплачивается в феврале года, следующего за отчетным, вместе с заработной¦
¦платой за январь. ¦
¦ ¦
¦ 4. Условия снижения размера премии или отказа от ее назначения ¦
¦ 4.1. Премия не выплачивается в случае: ¦
¦ - нарушения работником трудовой дисциплины; ¦
¦ - рекламаций покупателей (заказчиков) при установлении вины¦
¦работника; ¦
¦ - невыполнения должностных обязанностей (на основании служебной¦
¦записки руководителя структурного подразделения о допущенном нарушении); ¦
¦ - нарушения сроков выполнения или сдачи работ, установленных¦
¦приказами и распоряжениями администрации или договорными обязательствами;¦
¦ - невыполнения приказов, указаний и поручений непосредственного¦
¦руководства либо администрации. ¦
¦ ¦
¦ 5. Заключительные положения ¦
¦ 5.1. Премии, предусмотренные настоящим Положением, учитываются в¦
¦составе средней заработной платы для исчисления пенсий, отпусков, пособий¦
¦по временной нетрудоспособности и т.д. ¦
¦ 5.2. Настоящее Положение действует до его отмены, изменения или¦
¦замены новым. ¦
L--------
Приказ о назначении премии. Для бухгалтера основанием для начисления и выплаты премии является приказ руководителя организации (образец см. на с. 104). Его оформляют по форме N Т-11 или N Т-11а (унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). В соответствии с положениями разд. 1 Указаний, утвержденных этим Постановлением, премируемых сотрудников нужно ознакомить с приказом под роспись.
Унифицированная форма N Т-11а
--------¬
¦ Код ¦
+-------+
Форма по ОКУД ¦0301027¦
Общество с ограниченной ответственностью +-------+
"Мирный атом" по ОКПО ¦ ¦
------------------------------------------------ L--------
наименование организации
----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
¦ 252-к ¦ 02.02.2008¦
ПРИКАЗ L---------+------------
(распоряжение)
о поощрении работников
Повышение производительности труда в 2008 г.
мотив поощрения
__________________________________________________________________
премия по итогам работы за год
вид поощрения (благодарность, ценный подарок, премия
и др. - указать)
--------------T---------T-------------T--------------T------T------------¬
¦Фамилия, имя,¦Табельный¦ Структурное ¦Должность ¦Сумма,¦С приказом ¦
¦ отчество ¦ номер ¦подразделение¦(специаль- ¦ руб. ¦(распоряже- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ность, про- ¦ ¦нием) работ-¦
¦ ¦ ¦ ¦фессия) ¦ ¦ник ознаком-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лен. Личная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подпись ра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ботника. ¦
+-------------+---------+-------------+--------------+------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
+-------------+---------+-------------+--------------+------+------------+
¦Лампочкина ¦ 1 ¦Бухгалтерия ¦Главный ¦20 000¦ Лампочкина ¦
¦Надежда ¦ ¦ ¦бухгалтер ¦ ¦ ¦
¦Викторовна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+-------------+--------------+------+------------+
¦Теплов ¦ 2 ¦Отдел ¦Системный ¦35 000¦ Теплов ¦
¦Григорий ¦ ¦автоматизации¦администратор ¦ ¦ ¦
¦Дмитриевич ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+-------------+--------------+------+------------+
¦Уранов Андрей¦ 3 ¦Технический ¦Инженер- ¦35 000¦ Уранов ¦
¦Ростиславович¦ ¦отдел ¦теплоэнергетик¦ ¦ ¦
+-------------+---------+-------------+--------------+------+------------+
¦Энергин ¦ 4 ¦Проектный ¦Инженер- ¦19 796¦ Энергин ¦
¦Леонид ¦ ¦отдел ¦проектировщик ¦ ¦ ¦
¦Денисович ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+---------+-------------+--------------+------+------------+
¦Ядров Тимур ¦ 5 ¦Управление ¦Генеральный ¦50 000¦ Ядров ¦
¦Олегович ¦ ¦ ¦директор ¦ ¦ ¦
L-------------+---------+-------------+--------------+------+-------------
Основание: представление
отчеты о выполнении производственных планов подразделений,
отработанных работниками в 2008 г., отчет о выполнении плана
по реализации товарной продукции

генеральный
директор Ядров Т.О. Ядров
Руководитель организации ----------- --------- -------------------
должность личная расшифровка подписи
подпись
В приказе указывают мотив поощрения. Например, производственную премию могут назначить за перевыполнение плана, опережение сроков выполнения задания руководителя и т.п. Обоснование выплаты премии должно соответствовать условиям премирования, которые, как мы уже говорили, могут быть записаны в отдельном положении, в трудовом или коллективном договоре.
Показатели премирования
Для того чтобы учесть тринадцатую зарплату при расчете налога на прибыль, работодателю нужно установить критерии ее получения работниками в соответствующих документах. Напомним, что обязательным условием является производственный характер премии. В противном случае выплата не будет соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не попадет в состав расходов на оплату труда
Статья: Борьба с 'серыми' зарплатами продолжается (Елин А.С.) ('Зарплата', 2009, n 1)  »
Читайте также