Статья: Налог на добычу полезных ископаемых (Соколов М.Н.) ("Налоговое планирование", 2008, n 1)

¦ ¦ ¦ ¦
¦внешний рынок, %¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Средняя цена ¦1 546 ¦1 504 ¦1 929 ¦2 065 ¦3 246 ¦4 812 ¦ 4 434 ¦
¦нефти на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внутреннем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рынке, руб/т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Средняя цена ¦5 066 ¦4 714 ¦4 862 ¦5 118 ¦6 280 ¦9 280 ¦11 530 ¦
¦нефти на внешних¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рынках, руб/т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Общая выручка на¦ 276,0¦ 279,0¦ 368,2¦ 407,8¦ 655,0¦ 994,2¦ 959,5¦
¦внутреннем ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рынке, млрд руб.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Общая выручка на¦ 734,6¦ 763,3¦ 917,5¦1 145,4¦1 617,7¦2 343,2¦ 2 762,1¦
¦внешнем рынке, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Ставка налога, ¦ - ¦ - ¦ 340,0¦ 340,0¦ 347,0¦ 419,0¦ 419,0¦
¦руб/т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Поправочный ¦ - ¦ - ¦ 1,8¦ 2,0¦ 2,6¦ 3,9¦ 5,1¦
¦коэффициент на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рост мировых цен¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и изменение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦валютного курса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦рубля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Общая ставка ¦ - ¦ - ¦ 612,0¦ 680,0¦ 902,2¦1 634,1¦ 2 136,9¦
¦НДПИ, руб/т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Общие выплаты по¦ - ¦ - ¦ 236,5¦ 292,6¦ 420,5¦ 758,2¦ 986,3¦
¦НДПИ, млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦в том числе: ¦ - ¦ - ¦ 118,9¦ 137,3¦ 184,6¦ 341,2¦ 460,6¦
¦при поставках на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внутренний рынок¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦при поставках на¦ - ¦ - ¦ 117,5¦ 155,3¦ 235,9¦ 417,0¦ 525,7¦
¦внешние рынки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Доля НДПИ от ¦ - ¦ - ¦ 32,3¦ 33,7¦ 28,2¦ 34,3¦ 48,0¦
¦выручки на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внутреннем рынке¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(12 : 6), % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+--------+
¦Доля НДПИ от ¦ - ¦ - ¦ 12,8¦ 13,5¦ 14,6¦ 17,8¦ 19,0¦
¦выручки на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦внешних рынках ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(13 : 7), % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+-------+-------+-------+-------+-------+-------+---------
Следовательно, при единой ставке НДПИ эффективность продаж сырья на внешних рынках многократно превышает при поставках его на внутренний рынок. По нефти положение усугубляется еще и тем, что базовая ставка НДПИ постоянно корректируется в связи с ростом мировых цен на нефть и изменением валютного курса рубля. За 2002 - 2006 гг. эта ставка возросла в 3,5 раза - с 612 руб/т до 2136,9 руб/т (см. табл. 2).
Таким образом, механическое перенесение сложившейся экспортной ставки НДПИ на поставки нефти внутри страны, цены на которую за тот же период выросли только в 2,3 раза, привело к существенному росту налоговой нагрузки на производителей, поставляющих нефть отечественным потребителям. Эта налоговая нагрузка по отношению к выручке возросла с 32,3% в 2002 г. до 48% в 2006 г.
Если же к нагрузке от НДПИ при продаже нефти на внутреннем рынке прибавить и остальные налоги (налог на прибыль, НДС, ЕСН), то поставки будут убыточными (табл. 3) и нефтяные компании начнут искать пути компенсации этой убыточности.
Таблица 3
Налогообложение в нефтедобывающей
и нефтеобрабатывающей промышленности России
--------------------T---------------T---------------T---------------------¬
¦ Показатель ¦ При поставках ¦ При поставках ¦Нефтеперерабатывающая¦
¦ ¦ нефти на ¦ нефти на ¦ промышленность при ¦
¦ ¦ внешние рынки ¦ внутренний ¦поставке на внешние и¦
¦ ¦ ¦ рынок ¦ внутренние рынки ¦
¦ +-------T-------+-------T-------+----------T----------+
¦ ¦2003 г.¦2006 г.¦2003 г.¦2006 г.¦ 2003 г. ¦ 2006 г. ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Объем поставок, ¦ 223,0¦ 248,4¦ 197,5¦ 216,4¦ - ¦ - ¦
¦млн т ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Средняя цена, руб/т¦ 5118,0¦ 1153,0¦ 2065,0¦ 4434,0¦ - ¦ - ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Выручка, млрд руб. ¦ 1145,4¦ 2864,0¦ 407,8¦ 959,5¦ 1415,6 ¦ 3386,9 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Налоги и сборы, ¦ 411,1¦ 1938,4¦ 233,8¦ 886,4¦ 127,0 ¦ 385,8 ¦
¦всего, млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦в том числе: НДПИ ¦ 155,3¦ 403,6¦ 137,2¦ 356,4¦ 0,8 ¦ 0,8 ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦таможенные пошлины ¦ 200,0¦ 1272,3¦ - ¦ - ¦ 70,0 ¦ 319,0 ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦налог на прибыль ¦ 18,1¦ 186,6¦ 15,9¦ 163,5¦ 10,9 ¦ 16,0 ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦ЕСН ¦ 18,7¦ 30,1¦ 16,5¦ 26,3¦ 7,2 ¦ 12,0 ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦акциз ¦ 2,8¦ 4,2¦ 2,5¦ 3,8¦ 21,4 ¦ 15,0 ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦региональные и ¦ 1,9¦ 9,6¦ 1,6¦ 8,4¦ 1,2 ¦ 5,0 ¦
¦местные налоги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦остальные налоги ¦ 14,3¦ 32,0¦ 12,6¦ 28,0¦ 5,6 ¦ 6,0 ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Производственные ¦ 141,6¦ 192,0¦ 125,0¦ 168,1¦ 530,9 ¦ 1274,0 ¦
¦затраты и услуги, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Торгово- ¦ 254,2¦ 266,5¦ 224,6¦ 233,5¦ 441,0 ¦ 500,0 ¦
¦посреднические ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦наценки, млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Транспортные ¦ 50,0¦ 80,0¦ 30,0¦ 50,0¦ 100,0 ¦ 150,0 ¦
¦расходы, млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+----------+
¦Чистый источник ¦ 288,5¦ 387,1¦- 205,6¦- 378,5¦ ¦ ¦
¦прибыли, млрд руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+-------+-------+-------+-------+----------+-----------
Одним из направлений такой компенсации является повышение цен на саму нефть и на продукты ее переработки. Статистические данные показывают, что за 2000 - 2006 гг. среднегодовой рост цен на сырую нефть составил 16,2% и заметно опережал аналогичный показатель в целом по промышленности. По нефтепродуктам компенсация осуществлялась в основном за счет роста розничных цен на них и высоких торговых наценок нефтеперерабатывающих заводов. По состоянию на 2003 г. торговые наценки в целом по нефтеперерабатывающей отрасли составляли 441 млрд руб. Кроме того, нефтеперерабатывающая отрасль имеет более щадящую налоговую систему - на 1 руб. выручки она платит налогов всего 3,5 коп. при 24 коп. в нефтедобывающей промышленности, т.е. в 6,8 раза меньше.
Второе направление компенсации убыточности продаж нефти на внутреннем рынке связано с наращиванием поставок нефтепродуктов на внешние рынки в ущерб продажам для внутренних нужд. Так, если в 2000 г. на внешний рынок было поставлено 36,2% от всего объема продукции первичной переработки нефти, то в 2005 г. это значение было уже 46,7%.
Затронув проблему разной эффективности поставок сырьевой продукции на внешний и внутренний рынки, следует указать еще на две причины, отягчающие ее.
Первая причина связана с тем, что при поставках продукции на экспорт по ней не взимается НДС. Если говорить о нефти, то только за счет этого налога при поставках ее на внешние рынки нефтяные компании получали льготы в объеме около 10 млрд долл. по состоянию на 2005 г. В то же время, если при поставках нефти на внутренний рынок к НДПИ приплюсовать НДС, налоговая нагрузка только по двум этим налогам по отношению к выручке в 2006 г. составила 67,4%.
Вторая причина, которая постоянно воздействует на перераспределение поставок сырья с внутреннего рынка на внешние рынки, связана с заметным расхождением между валютным курсом рубля и паритетом его покупательной способности, показывающим соотношение уровня внутренних российских цен на одноименные товары. Сегодня паритет составляет примерно 50% к внутренним ценам США.
В подобных условиях у сырьевых компаний непроизвольно возникает стремление любой ценой продать больше сырья на внешнем рынке за иностранную валюту, поскорее продать ее Банку России за российские рубли и потратить их в основном не на развитие собственного производства, а на приобретение недооцененных российских активов. Именно сырьевые компании скупают сегодня землю, автозаводы и предприятия обрабатывающей промышленности.
Учитывая критику НДПИ в связи с его негативным влиянием на развитие сырьевых отраслей, с 1 января 2007 г. вступили в силу поправки в гл. 26 НК РФ, регламентирующую применение данного налога.
Согласно поправкам вводится нулевая ставка при разработке полезных ископаемых, находящихся в остаточных запасах пониженного качества (некондиционных).
По нефти нулевая ставка по НДПИ применяется при добыче сверхвязкой нефти, а также по всем нефтяным месторождениям в Якутии, Иркутской области и Красноярском крае по достижении объема добычи в 25 млн т.
При разработке всех месторождений нефти базовая налоговая ставка в рублях за тонну по желанию их разработчиков может корректироваться не только на коэффициент, учитывающий рост мировых цен и изменение валютного курса рубля, но и на понижающий коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр.
При этом такой понижающий коэффициент вводится для месторождений с выработкой запасов сверх 80%. За каждый процент выработки сверх 80% будет производиться скидка примерно в 3,5% к базовой ставке НДПИ. При выработанности запасов свыше 100% будет применяться коэффициент, равный 0,3.
Опрос, проведенный среди представителей нефтяных компаний, по дифференциации налогообложения в зависимости от выработанности месторождений показал, что компании пока не стремятся воспользоваться предоставленными льготами, так как определение поправочных коэффициентов связано с установкой дорогостоящей аппаратуры по учету качества нефти и ее поступления на сборные пункты с разных месторождений, что не всегда окупается снижением выплат по налогу.
Можно сказать, что принятие поправок в НК РФ по НДПИ является первым шагом по дифференциации налогообложения при добыче полезных ископаемых. Согласно этим поправкам, например, Татарстан и Башкортостан с сильно выработанными месторождениями нефти могут более чем по 50% из них воспользоваться предоставленными льготами.
Вместе с тем, учитывая значительную выработанность месторождений нефти в названных провинциях, льготы по ним должны бы составить не менее 50% от базовой ставки НДПИ, и только тогда эффективность по ним, возможно, сравнялась бы с эффективностью добычи нефти в Западной Сибири.
Другим существенным недостатком налоговых поправок по НДПИ является то, что они совершенно не затрагивают месторождений, дающих основную массу добываемой нефти в нашей стране - месторождений Западной Сибири, где капитальные и текущие затраты при их освоении и добыче могут разниться в разы, т.е. для большинства месторождений НДПИ по-прежнему остался "плоским" налогом.
Кроме того, вводя дифференцированные ставки НДПИ при разработке и добыче нефти, государство почему-то забывает о других сырьевых отраслях, в том числе о газовой отрасли, в которой остро стоит вопрос о стимулировании газодобычи на малых месторождениях, отработанных и находящихся в труднодоступных районах.
Новые налоговые поправки к НДПИ также не затрагивают проблему пополнения
Статья: Оценка эффективности налогового планирования в интегрированных структурах (Адамов Н.А., Козенкова Т.А.) ('Налоговое планирование', 2008, n 1)  »
Читайте также