Статья: Все о раздельном учете НДС (Рудик В.) ("Московский бухгалтер", 2010, n 11-12)

на осуществление этих операций превышают 5 процентов от суммы общих расходов, то вести раздельный учет "входного" НДС, конечно же, придется.
Алгоритм расчета будет таким:
------------------------¬ -----------------¬ ----------------¬ -----¬
¦ Доля совокупных ¦ ¦ Доля расходов, ¦ ¦ Общая сумма ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ = ¦ относящихся ¦ : ¦ расходов ¦ x ¦100%¦
¦ на производство не ¦ ¦ к освобождаемым¦ ¦на производство¦ ¦ ¦
¦облагаемых НДС операций¦ ¦от НДС операциям¦ ¦ всей продукции¦ ¦ ¦
L------------------------ L----------------- L---------------- L-----
Пример 3. ООО "Дебют" производит два вида продукции, один из которых облагается НДС, а другой - нет.
В сентябре "Дебют" купил станок, который будет использоваться для производства как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом же месяце станок был оприходован на балансе фирмы и оплачен поставщику. Цена станка, согласно договору с поставщиком, - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в III квартале, составила:
- от продажи продукции, облагаемой НДС, - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);
- от продажи необлагаемой продукции - 96 000 руб. (НДС не облагается).
Предположим, что расходы на производство облагаемой и не облагаемой НДС продукции в III квартале распределились так: доля расходов на производство облагаемой НДС продукции в общей сумме расходов на производство - 96%, необлагаемой - 4%.
Поскольку доля расходов на производство не облагаемой налогом продукции меньше 5%, всю сумму входного НДС по купленному станку можно принять к вычету. Проводки будут такими:
Дебет 08 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходован станок на балансе фирмы (без НДС);
Дебет 19-3 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком;
Дебет 01 Кредит 08
- 30 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3
- 5400 руб. - НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислены деньги поставщику.
Имейте в виду: порядок распределения затрат между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями должен быть закреплен в учетной политике фирмы для целей налогообложения. Логичнее всего делить затраты пропорционально выручке от облагаемых и льготируемых операций в общем объеме выручки за квартал. Но можно разработать и другой механизм распределения затрат.
Теперь хотелось бы обратить ваше внимание непосредственно на формулировку абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса. В нем идет речь о совокупных расходах на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. Получается, что пятипроцентная "поблажка" применима только к реализации собственной продукции фирмы. А что делать в случае продажи покупных товаров или ценных бумаг? В Налоговом кодексе нет разъяснений понятию "совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг)". И поскольку все неясности толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), то правило "пяти процентов" можно применять и к торговым операциям, и в случае реализации ценных бумаг. К тому же финансисты в своем Письме от 29 января 2008 г. N 03-07-11/37 разрешили руководствоваться этим правилом в отношении торговой деятельности.
Что же касается купли-продажи ценных бумаг, то контролеры здесь пока безмолвствуют и эту проблему решают в пользу налогоплательщиков только арбитражные судьи. Они утверждают, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса можно применять и в этих ситуациях тоже (см. Постановления ФАС Уральского округа от 16 апреля 2009 г. N Ф09-1423/09-С2, ФАС Московского округа от 8 октября 2007 г. N КА-А40/9013-07).
А вот еще один немаловажный момент. Долгое время многочисленные споры вызывал вопрос о применении правила "пяти процентов" фирмой на общем режиме налогообложения, но одновременно являющейся плательщиком ЕНВД. И финансисты, и налоговики по этому поводу высказывались категорично: положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса распространяются только на плательщиков НДС, поэтому "вмененщики" применять его не могут (Письмо ФНС России от 31 мая 2005 г. N 03-1-03/897/8@, Письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. N 03-04-11/143). Тем не менее арбитры с контролерами не соглашались (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 марта 2009 г. по делу N А29-6207/2008, ФАС Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. по делу N А65-28667/06-СА2-11).
Письмо ФНС России от 17 февраля 2010 г. N 3-1-11/117@ наконец-то разрешило спорную ситуацию. Теперь и плательщики ЕНВД могут не вести раздельный учет, если доля расходов на выполнение операций, облагаемых "вмененным налогом", не превышает 5 процентов всех расходов на производство.
Экспорт + неэкспорт
Как правило, большинство фирм, занимаясь экспортом, параллельно продают товары и на внутреннем рынке. Поэтому, чтобы правильно рассчитать НДС, нужно организовать раздельный учет товаров, реализуемых за рубеж и российским покупателям.
Для этого бухгалтеры открывают отдельные субсчета к счетам по учету товарно-материальных ценностей (41, 43), к затратным счетам (20, 44), к счету 90 "Продажи", а также к счету 19 "Налог на добавленную стоимость".
Например, к счету 41 "Товары" можно открыть дополнительные субсчета 41-1 "Товары для российских покупателей" и 41-2 "Товары на экспорт". А к счету 19 "НДС" рекомендуем открыть субсчета: 19-1 "НДС по товарам (расходам), которые будут реализованы в России" и 19-2 "НДС по товарам (расходам), которые будут экспортированы в будущем или текущем квартале".
Тогда при покупке экспортных товаров проводки будут такими:
Дебет 41-2 Кредит 60
- оприходованы товары для продажи на экспорт;
Дебет 19-2 Кредит 60
- учтен НДС по экспортным товарам.
Но чаще всего, когда фирма приобретает товары, бухгалтер еще не знает, будут они проданы за границу или в России. Мы рекомендуем в этом случае все приобретенные товары учитывать как купленные для продажи на внутреннем рынке. Если впоследствии они будут отгружены на экспорт, нужно восстановить НДС проводкой:
Дебет 19-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- восстановлен НДС по экспортным товарам, ранее принятый к вычету;
Дебет 19-2 Кредит 19-1
- отражен восстановленный НДС по экспортируемым товарам.
Расходы, которые невозможно прямо отнести к определенному виду товаров, можно распределить между разными субсчетами расчетным путем (например, пропорционально себестоимости или выручке от продажи товаров, реализуемых в России и на экспорт). Аналогично можно разделить и сумму входного НДС по этим товарам. Напомним, что способ распределения расходов необходимо зафиксировать в учетной политике фирмы.
Для учета расходов на производство (продажу) продукции или товаров откройте субсчета, например, 44-1 "Расходы на продажу в России" и 44-2 "Расходы на экспортные продажи". Тогда затраты при продаже товаров на экспорт будут учтены так:
Дебет 44-2 Кредит 60
- учтены расходы, связанные с продажей экспортных товаров;
Дебет 19-2 Кредит 60
- учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт.
Что касается выручки от продажи, то организовать ее раздельный учет можно следующим образом. К субсчету 90-1 "Выручка" открывают субсчета второго порядка: 90-1-1 "Продажи товаров в России" и 90-1-2 "Продажи товаров на экспорт".
Теперь рассмотрим организацию раздельного учета на конкретном примере.
Пример 4. ЗАО "Кондор" продает товары как за границу, так и внутри России. Во II квартале фирма купила у поставщика партию товаров на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Из них предназначены для продажи:
- за границу - товары, стоимость которых в ценах поставщика с учетом НДС составила 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.);
- в России - товары, стоимость которых в ценах поставщика с учетом НДС составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Общая сумма издержек обращения за III квартал (аренда складских помещений, услуги сторонних организаций и т.д.) составила 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В этом же квартале товары были реализованы.
В учетной политике фирмы указано, что издержки обращения распределяются между разными видами товаров пропорционально их себестоимости. Себестоимость покупных товаров, согласно учетной политике фирмы, формируется из цены поставщиков.
Сумма расходов (без НДС) по продаже товаров в России составит:
300 000 : 1 000 000 x 80 000 = 24 000 руб.
НДС, относящийся к расходам по продаже товаров в России, составит:
24 000 руб. x 18% = 4320 руб.
Сумма расходов по продаже товаров на экспорт составит:
700 000 : 1 000 000 x 80 000 = 56 000 руб.
НДС, относящийся к расходам по продаже экспортных товаров, составит:
56 000 руб. x 18% = 10 080 руб.
В III квартале бухгалтер "Кондора" должен сделать такие проводки:
Дебет 44-1 Кредит 60
- 24 000 руб. - учтены расходы, связанные с продажей товаров в России;
Дебет 19-1 Кредит 60
- 4320 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;
Дебет 44-2 Кредит 60
- 56 000 руб. - учтены расходы, связанные с продажей товаров на экспорт;
Дебет 19-2 Кредит 60
- 10 080 руб. - учтен НДС по расходам, связанным с продажей товаров на экспорт;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1
- 4320 руб. - принята к налоговому вычету сумма НДС по расходам, связанным с продажей товаров в России;
Дебет 60 Кредит 51
- 94 400 руб. - перечислены деньги в оплату расходов, связанных с продажей товаров.
В III квартале "Кондор" реализовал все товары, предназначенные для продажи на экспорт. Их продажная стоимость составила 35 000 долл. США.
Курс доллара США на дату поступления выручки от продажи товаров составил 33 руб/USD. Продажная стоимость товаров, проданных в России, составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).
После реализации товаров бухгалтер "Экспортера" должен сделать такие проводки:
Дебет 62-1 Кредит 90-1-1
- 590 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров в России;
Дебет 90-2-1 Кредит 41-1
- 300 000 руб. - списана себестоимость товаров, проданных в России;
Дебет 90-2-1 Кредит 44-1
- 24 000 руб. - списаны расходы по продаже товаров в России;
Дебет 90-3-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- 90 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 51 Кредит 62-1
- 590 000 руб. - поступили деньги от российских покупателей;
Дебет 62-2 Кредит 90-1-2
- 1 155 000 руб. (35 000 USD x 33 руб/USD) - отражена выручка от продажи товаров на экспорт;
Дебет 90-2-2 Кредит 41-2
- 700 000 руб. - списана себестоимость товаров, проданных на экспорт;
Дебет 90-2-2 Кредит 44-2
- 56 000 руб. - списаны расходы по продаже товаров на экспорт;
Дебет 52 Кредит 62-2
- 1 155 000 руб. (35 000 USD x 33 руб/USD) - поступили деньги от иностранных покупателей.
Финансовый результат от продажи товаров бухгалтер определит так:
Дебет 90-9-1 Кредит 99
- 176 000 руб. (590 000 - 24 000 - 300 000 - 90 000) - отражена прибыль от продажи товаров на внутреннем рынке (по итогам III квартала);
Дебет 90-9-2 Кредит 99
- 399 000 руб. (1 155 000 - 56 000 - 700 000) - отражена прибыль от продажи товаров на экспорт (по итогам III квартала).
После того как будет подтвержден факт экспорта, бухгалтер сделает проводку:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-2
- 136 080 руб. (126 000 + 10 080) - принят к вычету НДС после подтверждения факта реального экспорта.
В заключение хотелось бы напомнить, что отсутствие раздельного учета НДС в конкретном налоговом периоде чревато потерей всего "входного" налога, предъявленного поставщиками в этом квартале. Более того, сумму "входного" НДС невозможно будет отнести и на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ). Да и арбитражная практика в таких ситуациях сложилась не в пользу налогоплательщиков. Суды поддерживают претензии налоговиков, а это лишает фирмы, уклоняющиеся от ведения раздельного учета, всякого шанса отстоять свою позицию в споре с контролерами. Перефразируя известную поговорку, не так страшен раздельный учет, как его отсутствие... Делайте выводы.
В.Рудик
Подписано в печать
18.06.2010

Статья: Возмещение НДС (Бельковец В.) ('Московский бухгалтер', 2010, n 11-12)  »
Читайте также