Статья: Технологические потери металлолома (Курилова О.Д.) ("Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, n 4)

"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2006, N 4
ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ МЕТАЛЛОЛОМА
Если промышленное предприятие не составляет технологическую карту, то подтверждением технологических потерь при производстве и транспортировке металла служат отраслевые нормативные акты и исследования специальных служб предприятия. Так ответил Минфин России в Письме от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/289. Но как учесть такие потери? Как организовать документооборот? Давайте разбираться.
Возникновение технологических потерь
Формулировка технологических потерь дана в пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Ими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Таким образом, потери при приемке, переработке и реализации лома черных и цветных металлов неизбежны (например, при переработке часть металла уходит в шлак).
Согласно ГОСТ 2787-75 "Металлы черные вторичные" при приемке черного металлолома не учитывается засоренность безвредными примесями и маслом в фактическом ее размере. Следовательно, потери, связанные с приемкой такого лома, отсутствуют. Но они обязательно возникнут при его переработке.
При приемке лома и отходов цветных металлов его засоренность учитывается исходя из норм согласно ГОСТ 1639-93. Таким образом, технологические потери цветного металла возникают уже на этой стадии.
Потери лома цветных металлов, возникающие при его хранении, к технологическим не относятся. Также не относятся к этой группе расходов потери при транспортировке, вызванные нарушением стандартов, повреждением тары и т.п.
Документальное оформление технологических потерь
Количество технологических потерь должно быть обоснованно и документально подтверждено в соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России неоднократно обращались к этой теме (Письма от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/289, от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/328, от 2 сентября 2003 г. N 04-02-05/1/85).
В соответствии с этими Письмами промышленное предприятие, перерабатывающее металлолом самостоятельно, определяет нормативы потерь на основании особенностей технологического процесса. Они должны быть установлены и обоснованы технологами. Нормативы закрепляются в технологической карте или локальном нормативном акте и утверждаются приказом руководителя промышленного предприятия.
Пример 1. ООО "Металлист" принимает от юридических лиц лом цветных металлов.
Норматив отходов равен 5 процентам, из них технологические потери в процессе переработки составляют 50 кг на тонну (0,5%).
Таким образом, согласно нормам переработки на 1000 тонн лома приходится 50 тонн отходов, из них - 5 тонн технологических.
В октябре 2006 г. предприятием впервые переработано 2000 тонн алюминиевого лома марки "А". Технологические потери составили 8 тонн, отклонение от норматива - 1 тонна.
Главный экономист предприятия Сидоров М.Н. составил технологическую карту, которая приведена в приложении на странице 89.
Приложение
--------------------------------¬
¦ Технологическая карта переработки алюминиевого лома ¦
¦ марки "А" ООО "Металлист" на 2006 год ¦
+-----------T----------------T----------------------T----------------------T----------------------+
¦Вид металла¦ Норматив ¦ Нормы переработки (т)¦ Фактические данные ¦ Отклонения от ¦
¦ ¦ образования ¦ ¦ переработки (т) ¦ норматива: ¦
¦ ¦ отходов (%) ¦ ¦ ¦ (на 1000 т) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + экономия; ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - перерасход ¦
¦ +-----T----------+--------T-------------+--------T-------------+--------T-------------+
¦ ¦всего¦в т.ч. ¦израсхо-¦ отходы ¦израсхо-¦ отходы ¦израсхо-¦ отходы ¦
¦ ¦ ¦без- ¦довано +-----T-------+довано +-----T-------+довано +-----T-------+
¦ ¦ ¦возвратных¦ ¦всего¦в т.ч. ¦ ¦всего¦в т.ч. ¦ ¦всего¦в т.ч. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦безвоз-¦ ¦ ¦безвоз-¦ ¦ ¦безвоз-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вратные¦ ¦ ¦вратные¦ ¦ ¦вратные¦
+-----------+-----+----------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+
¦Алюминиевый¦ 5 ¦ 0,5 ¦ 1000 ¦ 50 ¦ 5 ¦ 2000 ¦ 100 ¦ 8 ¦ - ¦ - ¦ +1 ¦
¦лом марки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦"А" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------+-----+----------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+--------+-----+-------+
¦ Иванов ¦
¦Утвердил: генеральный директор ------ /Иванов П.К./ ¦
¦ Сидоров ¦
¦Составил: главный экономист ------- /Сидоров М.Н./ ¦
¦ Петров ¦
¦Обосновал: главный технолог ------ /Петров К.Д./ ¦
L--------------------------------
На некоторых производственных предприятиях может возникнуть ситуация, когда отклонения технологических потерь от установленных норм слишком велики. Причиной этого могут служить поломка оборудования, неправильное обоснование норм и т.п. В этом случае для подтверждения показателей одной технологической карты недостаточно. Должно быть составлено заключение комиссии с указанием причин.
Наличие такого заключения является документальным обоснованием сверхнормативных потерь. Далее должна быть разработана новая технологическая карта с учетом всех особенностей производственного процесса.
Согласно мнению финансистов, выраженному в Письме N 03-03-04/1/289, лимит также может быть утвержден в смете технологического процесса или ином аналогичном документе. Поскольку ни один из этих документов, включая технологическую карту, не является унифицированным, промышленное предприятие по приемке и переработке металлолома вправе разработать их самостоятельно.
Можно также использовать отраслевые нормативные акты, в том числе вышеупомянутые ГОСТы, расчеты и исследования технологических служб предприятия или иные лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.
Налоговый учет
Для целей налогообложения технологические потери при производстве и транспортировке приравниваются к материальным расходам (пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Они не включены в список прямых расходов.
Примечание. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Порядок признания их для целей налогообложения прибыли будет совпадать с порядком признания материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ такой датой признается дата передачи в производство сырья и материалов (в части, приходящейся на произведенные товары, работы, услуги).
Суммы технологических потерь предприятие по приемке и переработке металлолома может принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли только в пределах обоснованных и документально подтвержденных нормативов.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.
Величина технологических потерь ООО "Металлист" в ноябре 2006 г. составила 0,4 процента и не превысила установленной нормы (0,5%). Стоимость алюминиевого лома марки "А" составила 3000 руб/т (условно), переработано 500 тонн.
Следовательно, такие потери можно учесть в целях налогообложения прибыли в полном объеме, то есть в сумме 6000 руб. (500 т x 3000 руб/т x 0,4%).
НДС и технологические потери
При списании расходов в виде технологических потерь возникает вопрос: нужно ли восстанавливать НДС, приходящийся на такие потери? Пунктом 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ такая обязанность налогоплательщиков, принимающих и перерабатывающих металлолом, не предусмотрена, поскольку данная норма не содержит упоминания ни о нормативных, ни о сверхнормативных потерях.
Бухгалтерский учет
Технологические потери предприятия при транспортировке металлолома отражаются в Акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приеме товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).
Примечание. Форма N ТОРГ-2 утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 94 Кредит 60
- отражена сумма технологических потерь при транспортировке;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 94
- списана сумма технологических потерь на внереализационные расходы.
Если же технологические потери возникли во время производственного процесса, их сумма отразится записью:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 20
- списана сумма технологических потерь.
Учет технологических потерь и ПБУ 18/02
Возникновение постоянных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 возможно вследствие ряда причин. Рассмотрим их подробнее.
Сверхнормативные потери
Постоянные разницы возникают у промышленного предприятия вследствие возникновения сверхнормативных технологических потерь.
Пример 3. В ООО "Грандмастер" в ноябре 2006 г. технологические потери в пределах нормы составили 20 000 руб., сверх нормы - 500 руб.
Бухгалтер предприятия запишет так:
Дебет 99
Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 120 руб. (500 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Разница в стоимости в бухгалтерском и налоговом учете
С помощью технологической карты и иных документов можно определить только количественный показатель потерь металлолома. Стоимость же этих потерь в бухгалтерском и налоговом учете может быть различна.
Например, в налоговом учете в стоимость металлолома не включаются курсовые разницы (пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), проценты по займам (пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ), так как они учитываются в составе внереализационных расходов.
В этом случае также возникают постоянные разницы.
Пример 4. ООО "Металлопрокат" перерабатывает лом черного металла. Норматив технологических потерь в процессе производства равен 0,5 процента.
В октябре 2006 г. предприятие закупило 1000 тонн металлолома по цене 3000 руб/т и в следующем месяце в полном объеме пустило на переработку. Оплата была произведена по факту за счет заемных средств. Размер фактических потерь составил 0,04 процента, что меньше нормативных.
В налоговом учете оплата процентов по займу учитывается в составе внереализационных расходов, поэтому стоимость технологических потерь равна 1200 руб. (1000 т x 3000 руб/т x 0,04%).
В бухгалтерском учете согласно п. 5 ПБУ 5/01 в себестоимость металлолома, пущенного в переработку, будет включена сумма процентов по заемным средствам за октябрь 2006 г. в размере 4000 руб. Соответственно, стоимость технологических потерь будет равна 1201,60 руб. ((1000 т x 3000 руб/т + 4000 руб.) x 0,04%).
Постоянное налоговое обязательство будет равно 0,38 руб. ((1201,60 руб. - 1200,00 руб.) x 24%).
О.Д.Курилова
Эксперт журнала "Учет в производстве"
Подписано в печать
02.10.2006

Статья: Учет надбавки к зарплате за вахтовый метод работы (Леонов Е.М.) ('Главбух'. Приложение 'Учет в производстве', 2006, n 4)  »
Читайте также