Экспортный ндс: новый прецедент
Ю. ЕРШОВ
Юрий Ершов, управляющий партнер
адвокатского бюро "Эксперт", к.ю.н., г.
Екатеринбург.
ФАС Уральского округа 3
марта 2005 года поставил точку в процессе,
длящемся с 2003 года. Суть спора составило
право налогоплательщика на возмещение
экспортного НДС. Обстоятельства, при
которых налогоплательщик считал это право
возникшим, несколько не вписываются в
основания, предусмотренные НК РФ. Это
послужило поводом к многочисленным
разбирательствам - дело дважды прошло три
арбитражные инстанции в Арбитражном суде
Свердловской области и ФАС Уральского
округа.
Налогоплательщик претендовал
на возмещение НДС, основываясь на том факте,
что он отгрузил на экспорт товар по нулевой
ставке НДС, приобретя его у
внутрироссийских поставщиков, уплатив им
сполна по ставке 20%. Но экспортный контракт
имел одну сложность - был заключен с
бельгийской компанией через комиссионера,
представлявшего бельгийскую сторону.
Именно этот факт и привел к многочисленным
препирательствам и сложностям.
Дело в
том, что ст. 165 НК РФ, определяя порядок
подтверждения права на возмещение из
бюджета НДС, устанавливает для подобных
отношений, связанных с продажами, всего две
ситуации.
Первая, самая простая, - это
прямая продажа товара иностранному лицу.
Две стороны - все просто.
Вторая
несколько сложнее - когда в отношениях
присутствует посредник в виде
комиссионера.
Но действие п. 2 ст. 165 НК РФ
ограничивается лишь описанием случаев,
когда комиссионер выступает с российской
стороны. То есть когда наш поставщик не ищет
сам приобретателя своей продукции за
рубежом, а поручает это на основании
договора комиссии кому-либо.
Как
выяснилось, ситуация, в которой оказался
налогоплательщик, ст. 165 НК РФ не
охватывается.
Другой сложностью
оказалось то, что выручка поступила на счет
налогоплательщика не от получателя -
иностранной организации, а опять же от
комиссионера, российской организации, да
еще не в валюте (как это требовалось по
контракту), а в рублевом эквиваленте.
Получив деньги в рублях, налогоплательщик
рассудил, что лучше уж рубли, чем вообще
ничего, и не стал требовать замены платежа
на валютный.
Получив от налоговой
инспекции отказ в возмещении НДС,
налогоплательщик оспорил его в суде,
указав, что по гражданскому
законодательству договор комиссии (ст. 990 ГК
РФ) - это договор, где комиссионер совершает
сделку для комитента. Все полученное от
комитента и причитающееся комитенту по
такому договору - это собственность
комитента, а следовательно, ему надо
возместить от НДС, на который он претендует
при указанных обстоятельствах.
Суды
первой и апелляционной инстанций отказали
налогоплательщику, мотивируя свою позицию
именно тем, что налогоплательщик не может
представить документы, предписываемые ст.
165 НК РФ, а также тем, что выручка,
зачисленная по данному контракту
налогоплательщику, не является валютной,
что также дает повод усомниться в праве на
возмещение НДС.
Таким образом, возникла
парадоксальная ситуация: налогоплательщик
вступил в законные гражданско-правовые
отношения, добросовестно поставил
требуемую продукцию, получил оплату за нее,
но право на возмещение НДС за ним не
признали. В кассационной жалобе пришлось
налогоплательщику опираться уже не на
прямые нормы закона, которые, как оказалось,
были не на его стороне, но на принципы
налогового права, а именно два из них:
"недопущение ограничений или создания
препятствий для незапрещенной законом
экономической деятельности" (п. 4 ст. 3 НК РФ)
и "истолкование в пользу налогоплательщика
всех неустранимых сомнений, противоречий и
неясностей актов налогового
законодательства" (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Кассационная инстанция принятые ранее
судебные акты отменила, указав среди
прочего, что инструкции Центробанка РФ
(Методические рекомендации, направленные
письмом от 24.07.2000 N 138-Т) позволяют исполнение
российскими организациями обязанностей по
оплате экспортируемой продукции за
иностранных получателей.
Однако
потребовалось новое рассмотрение дела
всеми инстанциями, чтобы решение наконец
можно было посчитать устоявшим.
Теперь
можно говорить как о расширении границ,
закрепленных ст. 165 НК РФ для возмещения НДС,
так и о действенности в спорных случаях
принципов налогового права.
ЭЖ-Юрист,
2005, N 14
