Статья ук для юридического лица
А. ЗРЕЛОВ, М. КРАСНОВ
Тема уголовного
преследования юридических лиц за налоговые
преступления по-прежнему остается
болезненной для предпринимателей.
Посредством ст. 199 УК РФ государственные
органы и конкуренты порой достаточно
успешно доказывают, кто выступает в роли
"верблюда" в спорной правовой ситуации. Для
того чтобы по возможности грамотно и стойко
противостоять подобным "наездам", важно
хорошо ориентироваться не только в
"уголовно-налоговом" законодательстве, но и
правоприменительной практике.
Налоговое
законодательство достаточно четко и жестко
формулирует параметры привлечения к
уголовной ответственности. Одним из
главных таких параметров являются условия
совершения налогового правонарушения в
крупном размере.
Крупным размером в ст.
199 УК РФ, а также в ст. 199.1 УК РФ признается
сумма налогов и (или) сборов, составляющая
за период в пределах 3-х финансовых лет
подряд более 500 тыс. руб., при условии, что
доля неуплаченных налогов и (или) сборов
превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов
и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс.
руб., а особо крупным размером - сумма,
составляющая за период в пределах 3-х
финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс.
руб., при условии, что доля неуплаченных
налогов и (или) сборов превышает 20%
подлежащих уплате сумм налогов и (или)
сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс. руб.
Как и в случае с налоговым преступлением,
предусмотренным ст. 198 УК РФ, в
комментируемой статье законодатель
говорит об уголовной ответственности за
уклонение от уплаты любых налогов и сборов,
взимаемых с организации, в том числе
единого социального налога. Сравнивая
содержание ст. ст. 199 и 194 УК РФ, следует
предположить, что все же уголовная
ответственность за уклонение от уплаты
налоговых отчислений в форме таможенных
платежей в настоящее время должна
определяться по ст. 194 УК РФ.
Основными
задачами расследования рассматриваемой
разновидности налогового преступления
является установление следующих
обстоятельств:
- способ преступного
посягательства;
- субъект преступления
и его служебное положение;
- оценка
размера ущерба преступного
посягательства;
- состав участников
преступления и роль каждого из них в
совершенном деянии.
До момента
установления в ходе расследования
указанных обстоятельств расследование
производится по ч. 1 ст. 199 УК РФ.
Устанавливая способ совершения налогового
преступления, следствие ведет поиск
доказательств, подтверждающих тот факт, что
противоправное деяние было
совершено.
Способ совершения
преступления
Определяя способ
совершения налогового преступления,
следствие осуществляет поиск
доказательств, подтверждающих, что
противоправное деяние в форме уклонения от
уплаты налогов было совершено физическим
лицом именно путем:
- непредставления
налоговой декларации;
- непредставления
иных документов, представление которых в
соответствии с законодательством РФ о
налогах и сборах является обязательным;
- включения в налоговую декларацию заведомо
ложных сведений.
Закономерным итогом
указанных действий стал факт уклонения от
уплаты налогов и (или) сборов с юридического
лица.
Текст ст. 199 УК РФ предусматривает
уголовную ответственность лишь за такие
деяния, которые совершаются умышленно и
направлены непосредственно на избежание
уплаты законно установленного налога в
нарушение закрепленных в налоговом
законодательстве правил (Постановление
Конституционного Суда РФ "По делу о
проверке конституционности положения
статьи 199 Уголовного кодекса РФ в связи с
жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А.
Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л.
Соколовского и Н.И. Таланова" от 27 мая 2003 г. N
9-П, далее - Постановление N 9-П).
Следует
отметить, что действующий НК РФ
предусматривает возможность как
добровольного, так и принудительного
порядка исполнения обязанности по уплате
налогов. При этом в отличие от
налогоплательщика - физического лица,
принудительный порядок исполнения
обязанности по уплате налогов в отношении
которого допустим только по решению суда
(ст. 48 НК РФ), в случае неуплаты или неполной
уплаты налога в установленный срок
организацией обязанность по уплате налога
на основании ст. 46 НК РФ исполняется
принудительно путем обращения взыскания на
денежные средства налогоплательщика или
налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению
налогового органа (решению о взыскании)
путем направления в банк, в котором открыты
счета налогоплательщика или налогового
агента, инкассового поручения
(распоряжения) на списание и перечисление в
соответствующие бюджеты (внебюджетные
фонды) необходимых денежных средств со
счетов налогоплательщика или налогового
агента.
Следовательно, к
ответственности по ст. 199 УК РФ может быть
привлечено лишь должностное лицо той
организации, которая не только не уплатила
в добровольном порядке соответствующие
налоговые платежи, но и противодействует их
принудительному взысканию.
Недопустимо
привлечение к установленной ст. 199 УК РФ
ответственности должностных лиц
организаций в связи с совершением ими
действий (допущением бездействия), которые
хотя и привели к неуплате организацией
налогов либо уменьшению их сумм, но
заключаются в использовании
предоставленных налогоплательщику законом
прав, связанных:
- с освобождением на
законном основании от уплаты налога;
- с
выбором наиболее выгодных для него форм
предпринимательской деятельности и
соответственно - оптимального вида платежа
(Постановление N 9-П).
Субъект
преступления
Субъектом преступления
может быть лицо, на которое в соответствии с
его полномочиями возложена обязанность
обеспечить уплату налогов и сборов с
организации.
К организациям, о которых
говорится в ст. 199 УК РФ, относятся все
указанные в налоговом законодательстве
плательщики налогов, за исключением
физических лиц (Постановление Пленума ВС РФ
"О некоторых вопросах применения судами РФ
уголовного законодательства об
ответственности за уклонение от уплаты
налогов" от 4 июля 1997 г. N 8, далее -
Постановление Пленума ВС РФ N 8; письмо ГНС
РФ "О некоторых вопросах применения судами
РФ уголовного законодательства об
ответственности за уклонение от уплаты
налогов" от 11 сентября 1997 г. N ВЗ-6-18/654, далее -
письмо ГНС РФ N ВЗ-6-18/654).
Организациями
для целей налогообложения на основании
нормы ст. 11 НК РФ признаются:
-
российские организации - юридические лица,
образованные в соответствии с
законодательством РФ;
- иностранные
организации - иностранные юридические лица,
компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством
иностранных государств, международные
организации, их филиалы и
представительства, созданные на территории
РФ.
Юридическим лицом на основании ст. 48
ГК РФ признается организация, которая имеет
в собственности, хозяйственном ведении или
оперативном управлении обособленное
имущество и отвечает по своим
обязательствам этим имуществом, может от
своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде. Юридические лица должны
иметь самостоятельный баланс или смету.
Юридическими лицами, как указано в ст. 50 ГК
РФ, признаются:
- коммерческие
организации - организации, преследующие
извлечение прибыли в качестве основной
цели своей деятельности;
-
некоммерческие организации - организации,
не имеющие извлечение прибыли в качестве
такой цели и не распределяющие полученную
прибыль между участниками.
Юридические
лица, являющиеся коммерческими
организациями, могут создаваться в форме
хозяйственных товариществ и обществ,
производственных кооперативов,
государственных и муниципальных унитарных
предприятий.
Юридические лица,
являющиеся некоммерческими организациями,
могут создаваться в форме потребительских
кооперативов, общественных или религиозных
организаций (объединений), финансируемых
собственником учреждений,
благотворительных и иных фондов, а также в
других формах, предусмотренных законом.
Субъектом этого налогового преступления
могут быть лица:
- которые в
соответствии с нормативно-правовыми актами
или учредительными документами
организации обязаны обеспечивать
правильность данных, определяющих
исчисление налогов;
- обязанные
утверждать документы, представляемые в
налоговые органы в соответствии с
действующими нормативно-правовыми актами
(Комментарий к Уголовному кодексу РФ с
постатейными материалами и судебной
практикой / Под ред. С.И. Улезько, М.Б.
Смоленского. Ростов н/Д: Издательский центр
"Март", 2002. С. 455).
Законный представитель
организации имеет право осуществлять все
те действия, которые может производить в
связи с уплатой налогов и сборов и сам
налогоплательщик. Законный представитель
обладает в том числе и правом исчисления и
уплаты налога за организацию.
Законным
представителем организации в налоговых
правоотношениях признается только
конкретное лицо, упомянутое в
учредительных документах этой организации,
а его компетенция определяется в
соответствии с полномочиями,
предоставленными ему в этих документах.
Следует особо отметить, что на основании ст.
28 НК РФ действия (бездействие) законных
представителей организации, совершенные в
связи с участием этой организации в
отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах,
признаются действиями (бездействием) этой
организации. На основании данной нормы
можно предположить, что и ответственность
за действия организации должны нести
исключительно ее законные
представители.
Тем не менее, разъясняя
содержание комментируемой статьи, Пленум
ВС РФ предпочел расширить состав субъектов,
которые потенциально могут быть привлечены
к ответственности за совершение налогового
преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.
По мнению Пленума ВС РФ, к уголовной
ответственности за данное налоговое
преступление могут быть привлечены:
-
руководитель
организации-налогоплательщика;
-
главный (старший) бухгалтер;
- лица,
фактически выполняющие обязанности
руководителя и главного (старшего)
бухгалтера;
- иные служащие
организации-налогоплательщика,
непосредственно совершившие действия,
подпадающие под квалификацию налогового
преступления (Постановление ВС РФ N 8, письмо
ГНС РФ N ВЗ-6-18/654).
Оценка размера
нанесенного ущерба
Оценка размера
нанесенного ущерба производится по
правилам, указанным в примечании к ст. 199 УК
РФ.
Крупным размером нанесенного ущерба
признается сумма, за период в пределах трех
финансовых лет подряд:
- превышающая 1,5
млн. руб.;
- составляющая более 500 тыс.
руб. при условии, что доля неуплаченных
налогов и (или) сборов превышает 10%
подлежащих уплате сумм налогов и (или)
сборов.
Особо крупным размером
признается сумма, составляющая за период в
пределах трех финансовых лет подряд:
- 7,5
млн. руб.;
- более 2,5 млн. руб., при условии,
что доля неуплаченных налогов и (или) сборов
превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов
и (или) сборов.
При установлении
следствием фактов, указывающих на особо
крупный размер ущерба, нанесенного
налоговым преступлением, содеянное
подлежит переквалификации по п. "б" ч. 2 ст. 199
УК РФ.
В случае если в ходе
расследования было установлено, что в
совершении налогового преступления
участвовало более одного человека,
следствию необходимо определить состав
участников преступления и роль каждого из
них в совершенном деянии.
При
определении роли лиц, участвовавших в
совершении преступления, следствию
необходимо установить исполнителей,
организаторов, подстрекателей и пособников
преступления (табл. 2).
На основании ст. 34
УК РФ ответственность соучастников
преступления определяется характером и
степенью фактического участия каждого из
них в совершении преступления.
Следует
учесть, что на основании ст. 36 УК РФ в случае,
если исполнитель совершил преступное
посягательство, не входившее в умысел
других соучастников (эксцесс исполнителя) в
отношении указанного противоправного
действия, другие соучастники преступления
уголовной ответственности не подлежат.
Далее осуществляется поиск доказательств,
подтверждающих или опровергающих
предположение, что налоговое преступление
было совершено группой лиц по
предварительному сговору. На основании ст.
35 УК РФ преступление признается
совершенным группой лиц по
предварительному сговору, если в его
совершении совместно участвовали два или
более исполнителя, заранее договорившиеся
о совместном совершении преступления. Если
указанное обстоятельство установлено,
расследуемое дело подлежит
переквалификации по п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ.
По данному преступлению посягательство на
общественные отношения состоит в неуплате
налогов, в связи с чем оконченным
преступление можно считать лишь с момента
неуплаты в установленный срок надлежащим
образом исчисленной суммы налога.
Применительно к рассматриваемому
преступлению под покушением на преступное
деяние следует понимать, например,
составление недостоверной бухгалтерской
отчетности и расчетов по налогам до момента
наступления крайнего срока для уплаты
налогов.
Квалификация налогового
преступления
Налоговое преступление,
квалифицированное по результатам
расследования по ч. 1 ст. 199 УК РФ, относится
на основании ч. 2 ст. 15 УК РФ к категории
преступлений небольшой тяжести.
На
основании пункта "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ лицо
освобождается от уголовной
ответственности за совершение указанного
налогового преступления, если со дня
совершения преступления истекло 2 года.
Налоговое преступление, квалифицированное
по результатам расследования по ч. 2 ст. 199 УК
РФ, в соответствии с ч. 4 ст. 15 УК РФ следует
признать тяжким преступлением.
На
основании пункта "в" ч. 1 ст. 78 УК РФ лицо
освобождается от уголовной
ответственности за совершение указанного
налогового преступления, если со дня
совершения преступления истекло 10 лет.
При назначении наказания в виде лишения
права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью (ч.
ч. 1 и 2 ст. 199 УК РФ) надлежит иметь в виду, что
в соответствии со ст. 47 УК РФ лишение права
занимать определенные должности может быть
назначено только тем осужденным, которые
занимают должности на государственной
службе или в органах местного
самоуправления. Лицам, выполняющим
управленческие функции в коммерческой или
иной организации, может быть назначено
наказание в виде лишения права заниматься
деятельностью, связанной с выполнением
этих функций (Постановление Пленума ВС РФ N
8; письмо ГНС РФ N ВЗ-6-18/654).
В
Постановлении Судебной коллегии по
уголовным делам ВС РФ от 11 января 2001 г.
указано, что удовлетворение гражданского
иска налоговых органов о взыскании не
уплаченных юридическим лицом налогов в
уголовном деле, возбужденном по признакам
ст. 199 УК РФ, за счет личных средств
физических лиц, осужденных по данной
статье,
