Налоговый процесс в системе финансово-правовых категорий
ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫХ КАТЕГОРИЙ
В.Е.
КУЗНЕЧЕНКОВА
Кузнеченкова Валентина
Евгеньевна, кандидат юридических наук,
доцент кафедры государственного
(конституционного) права Ростовского
государственного университета.
В
современный период бурного развития
налогового законодательства в
финансово-правовой науке обоснованно
ставится вопрос о существовании налогового
процесса <*>. Исходными для последующих
теоретических построений в вопросах о
налоговом процессе и его месте в
отечественной правовой системе являются
категории юридического процесса и
административного процесса. Фактически в
настоящее время невозможно однозначно
употреблять термин "юридический процесс" и
"административный процесс", поскольку они с
достаточной определенностью в науке не
сложились. Анализ соответствующей научной
литературы позволяет констатировать, что
существует несколько подходов в их
определении.
--------------------------------
<*>
См.: Бачурин Д.Г. Основные элементы
налогового процесса // Налоговое
планирование. 2001. N 3. С. 39 - 46; Иванова В.Н.
Соотношение правовых категорий "налоговый
процесс" и "налоговое производство" и
особенности их реализации в Налоговом
кодексе РФ // Юрист. 2001. N 2. С. 67 - 70; Макаренко
Т.Н. Налоговый процесс и налоговое
производство // Финансовое право. 2002. N 3. С. 25 -
31; Гудимов В.И. Налоговый процесс //
Финансовое право. 2003. N 5. С. 23 - 27.
Некоторые
ученые рассматривают юридический процесс
как деятельность органов правосудия,
направленную на разрешение споров о праве и
осуществление правового принуждения.
Конструктивным представляется
используемый некоторыми учеными научный
подход к исследованию юридического
процесса через его взаимосвязь с
механизмом правового регулирования
общественных отношений. По мнению П. И.
Кононова, при характеристике юридического
процесса необходимо определить его место и
роль в механизме правового регулирования.
Юридический процесс заключается в
последовательной смене каких-либо правовых
явлений, состояний, возникающих в жизни
общества и вызываемых деятельностью
государства и других субъектов юридических
отношений. Само движение, смена юридических
явлений в жизни общества происходят в
результате действия механизма правового
регулирования общественных отношений. В
связи с этим в широком понимании
юридический процесс определен как
деятельность (совокупность
последовательно совершаемых действий)
государства, других субъектов юридических
отношений по выработке правовых норм и
приведению их в действие в целях
урегулирования жизни общества, обеспечения
правопорядка <*>.
--------------------------------
<*> Кононов П.И. Административный
процесс: подходы к определению понятия и
структуры // Государство и право. 2001. N 6. С.
16.
Посредством механизма
налогово-правового регулирования
обеспечивается результативное юридическое
воздействие на налоговые отношения <*>.
Налоговый процесс выступает необходимым
элементом механизма налогово-правового
регулирования. С одной стороны,
содержательные характеристики налогового
процесса определены предметом
налогово-правового регулирования и
соответствующими правовыми методами, а с
другой - именно через налоговый процесс
реализуются методы налогового правового
регулирования.
--------------------------------
<*> Смирникова Ю.Л. Сущность механизма
правового регулирования налоговых
отношений // Налоговое право России: Учебник
для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С.
163.
Представляется, что, основываясь на
анализе существующих в науке подходов к
пониманию юридического процесса, можно
выявить следующие его признаки:
- он
представляет собой совокупность
последовательно совершаемых юридически
значимых действий;
- осуществляется
только компетентными субъектами,
наделенными соответствующими властными
полномочиями;
- состоит из стадий, на
каждой из которых участниками процесса
совершаются юридические действия и
достигается определенный результат;
-
представляет собой форму деятельности,
которая объективно нуждается в
процессуальной регламентации.
Указанные признаки юридического процесса
характеризуют и налоговый процесс.
Наиболее важными характерными чертами
налогового процесса выступают следующие:
налоговый процесс отличается динамическим
характером, то есть представляет собой
развернутую во времени деятельность.
Налоговый процесс представляет собой
систему последовательно совершаемых
юридически значимых действий, связанных
ближайшей целью. Элементами налогового
процесса выступают: налоговый
правотворческий процесс, налоговый
правоохранительный процесс, производства и
процедуры. Осуществление налогового
процесса всегда происходит с обязательным
участием властного субъекта. Налоговый
процесс обладает юридической природой,
поскольку налоговые процессуальные
отношения всегда подвергаются правовой
регламентации.
Полагаем, что в
настоящее время можно говорить о налоговом
процессе как институте налогового и
финансового права.
Некоторые ученые
полагают, что отграничение процессуального
налогового права от материального
налогового права обусловлено тем, что
нормы-правила необходимы для разработки
налогового процесса по установлению,
исчислению и взиманию налогов и сборов и
самостоятельного исполнения налоговой
обязанности физическими лицами и
организациями. В процессе реализации
налогоплательщиками и плательщиками
сборов конституционной обязанности
нередко нарушаются налоговые нормы
материального характера, то есть
совершаются налоговые правонарушения,
которые могут иметь место и при
возникновении налоговых споров.
--------------------------------
<*> См.: Староверова
О.В. Налоговый процесс:
организационно-правовой аспект // Вестник
Российской правовой академии. 2004. N 1. С.
37.
По мнению Д.В. Винницкого, система
налогового права, помимо прочего, включает
в себя такой автономный элемент, как
налоговое процедурное право, которое
объединяет в себе разнообразные
материальные и процессуальные
налогово-правовые нормы, призванные
гарантировать выявление и надлежащий
порядок реализации налоговых
обязательственных и деликтных отношений.
По мнению ученого, налоговое процедурное
право регулирует как материальную
процедуру, так и налоговую процедуру
особого характера - налоговый процесс.
Институт налогового процесса призван
регулировать процедуру состязательного
характера, а точнее - отношения по
применению мер налогово-правового
принуждения и по разрешению
налогово-правовых споров <*>.
--------------------------------
<*> См.: Винницкий
Д.В. Российское налоговое право: проблемы
теории и практики. СПб., 2003. С. 294, 307 -
308.
Следует отметить, что отличия
вышеизложенных теоретических разработок
процессуальных аспектов
налогово-правового регулирования
обусловлены различными научными позициями
ученых в отношении определения понятия
"налоговый процесс".
По мнению О.А.
Ногиной, налоговый процесс направлен на
упорядочивание налогово-контрольной
деятельности и деятельности по привлечению
лиц к ответственности за налоговые
правонарушения. Он представляет собой
"урегулированную процессуальными
налоговыми нормами деятельность
государственных уполномоченных органов,
направленную на формирование налоговых
доходов бюджетов (внебюджетных фондов) и
обеспечение надлежащего поведения лиц по
исполнению ими своих обязанностей как
участников налоговых отношений, состоящую
в исследовании обстоятельств и решении
индивидуально-конкретных дел в сфере
налогообложения" <*>.
--------------------------------
<*> Ногина О.А.
Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.:
Питер, 2002. С. 47.
В.Н. Иванова рассматривает
налоговый процесс в широком смысле, понимая
под ним все процессуальные отношения,
связанные с обеспечением права государства
на часть имущества налогоплательщика в
виде налогового платежа в соответствующий
бюджет, и в узком, рассматривая налоговый
процесс только как те
налогово-процессуальные правоотношения,
которые связаны с производством по
налоговому правонарушению. Налоговый
процесс в узком понимании включает лишь
налоговую юрисдикцию. Налоговый процесс в
широком смысле реализуется через две
функции: правоустановительную и
правоохранительную или юрисдикционную.
Правоустановительная функция реализуется
через последовательный ряд процедур,
заключающихся в осуществлении учета
налогоплательщиков, контроля за
предоставлением деклараций и иных
документов, отражающих деятельность
налогоплательщика, предоставление
информации налогоплательщику по его
запросу, ведение реестра
налогоплательщиков и некоторые другие
<*>.
--------------------------------
<*>
Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий
"налоговый процесс" и "налоговое
производство" и особенности их реализации в
Налоговом кодексе РФ // Юрист. 2001. N 2. С.
67.
Данные научные позиции ученых
основываются на включении в налоговый
процесс двух основных сфер процессуальных
отношений - налогового контроля и
производства по налоговым правонарушениям.
Представляется, что сфера налогового
процесса охватывает более широкий спектр
общественных отношений.
Таким образом,
в финансово-правовой науке, несмотря на
признание большинством ученых
существования такого правового явления,
как налоговый процесс, его однозначного
определения не существует.
Финансовое
право, 2005, N 6
