Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. 1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N
154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере
десяти процентов от доходов, полученных в
течение указанного времени в результате
такой деятельности, но не менее двадцати
тысяч рублей.
2. Ведение деятельности
организацией или индивидуальным
предпринимателем без постановки на учет в
налоговом органе более трех месяцев
влечет взыскание штрафа в размере 20
процентов доходов, полученных в период
деятельности без постановки на учет более 90
дней.
(п. 2 введен Федеральным законом от
09.07.1999 N 154-ФЗ)
Комментарий к статье
117
Понятие "деятельность организации или
индивидуального предпринимателя" в
Налоговом кодексе РФ не определено, в связи
с чем подлежит применению положение п. 1 ст.
11 НК РФ о том, что институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Налоговом
кодексе РФ, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Гражданское
законодательство раскрывает только
понятие "предпринимательская
деятельность", под которой согласно п. 1 ст. 2
Гражданского кодекса РФ понимается
самостоятельная, осуществляемая на свой
риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от
пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
Под
доходом, который указан в ст. 117 НК РФ,
согласно ст. 41 НК РФ (в ред. Федерального
закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ <*>) следует
понимать экономическую выгоду в денежной
или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую в соответствии с главами
"Налог на доходы физических лиц", "Налог на
прибыль (доход) организаций", "Налог на
доходы от капитала" НК РФ.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст.
3341.
Так, в соответствии со ст. 248 гл. 25 НК РФ
к доходам организации в целях указанной
главы относятся доходы от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав
(доходы от реализации) и внереализационные
доходы. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от
реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав. Как установлено в ст. 250
НК РФ, внереализационными доходами
признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК
РФ.
Доход индивидуального
предпринимателя определяется в
соответствии со ст. 208, 210, 211 (при получении
доходов в натуральной форме) и 212 (при
получении доходов в виде материальной
выгоды) гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц" НК РФ.
Исходя из положений п. 2 ст. 11
НК РФ, дающих определение понятиям
"организация" и "индивидуальный
предприниматель", датой начала ведения
деятельности, с которой начинает течь
указанный в санкции ст. 117 НК РФ период,
следует считать:
для организации - дату
начала ведения деятельности, но не ранее
момента возникновения правоспособности
юридического лица (п. 3 ст. 49 ГК РФ), которым в
соответствии с п. 2 ст. 51 ГК РФ является день
внесения соответствующей записи в Единый
государственный реестр юридических лиц. До
момента создания организации ведение
деятельности может означать только то, что
деятельность осуществляет физическое лицо,
которое, исходя из приведенного ниже
положения п. 2 ст. 11 НК РФ, обязано исполнять
предусмотренные Налоговым кодексом РФ
обязанности как индивидуальный
предприниматель;
для индивидуального
предпринимателя - дата начала ведения
деятельности вне зависимости от факта его
государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя (согласно
п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица,
осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве
индивидуальных предпринимателей в
нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при
исполнении обязанностей, возложенных на
них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они
не являются индивидуальными
предпринимателями).
О разъяснениях по
применению ст. 116 и 117 НК РФ, данных Пленумом
ВАС РФ в п. 39 и 40 Постановления от 28 февраля
2001 г. N 5, см. пояснения к ст. 116 НК РФ.
Пункт
2 ст. 117 НК РФ предусматривает
квалифицированный состав правонарушения.
Квалифицирующим признаком является
ведение деятельности с непостановкой на
учет более трех месяцев. Диспозиция п. 1 ст.
117 НК РФ не указывает на наступление
ответственности по п. 1 при отсутствии
признаков правонарушения,
предусмотренного п. 2 этой же статьи (как это
сделано в п. 1 ст. 116, п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 120 НК
РФ). Учитывая это, при ведении деятельности
организацией или индивидуальным
предпринимателем без постановки на учет в
налоговом органе более трех месяцев
следует применять одновременно п. 1 и 2
статьи: сумма штрафа составит 10% от доходов,
полученных в течение 90 дней деятельности
(но не менее 20 тыс. руб.) плюс 20% доходов,
полученных в последующий период
деятельности (начиная с 91-го дня).
Следует отметить, что правонарушение,
предусмотренное ст. 117 НК РФ, можно
рассматривать как квалифицированное
правонарушение, предусмотренное ст. 116 НК
РФ. При этом в качестве квалифицирующего
признака выступает ведение деятельности.
Именно так построена ст. 15.3 КоАП РФ, которая
предусматривает административную
ответственность руководителей и других
работников тех организаций, которые
совершили правонарушения, предусмотренные
ст. 116 или 117 НК РФ.
Административная
ответственность руководителей и других
работников организаций, являющихся
налогоплательщиками, за нарушение
установленного срока подачи заявления о
постановке на учет в налоговом органе или
органе государственного внебюджетного
фонда, сопряженное с ведением деятельности
без постановки на учет в налоговом органе
или органе государственного внебюджетного
фонда, предусмотрена ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ.
